Обзор основных изменений части первой НК РФ - 2023 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

См. Обзор - 2023 по другим налогам

Обзор основных изменений части первой НК РФ - 2023
(подготовлено экспертами компании "Гарант", декабрь 2022 г. - август 2023 г.)

Изменения с 1 января 2023 года

С 2023 года налоги, сборы, взносы уплачиваются посредством единого налогового платежа на единый налоговый счет (с 1 января 2023 года)

С 01.01.2023 введен новый способ расчетов с налоговыми органами - единый налоговый платеж, учитываемый на едином налоговом счете. Соответствующие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

Данный способ расчетов затрагивает практически все налоги, сборы, взносы и является обязательным для всех налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов, налоговых агентов и иных лиц. Отдельно должны уплачиваться и учитываться НДФЛ с выплат иностранцам-патентщикам, госпошлина, по которой судом не выдан исполнительный документ, а также страховые взносы на травматизм.

Суть указанного механизма заключается в возможности перечисления денежных средств в бюджет для уплаты обязательных платежей без детализации в разрезе конкретных налогов, сборов, взносов на единый специальный счет. Помимо упрощения самой процедуры уплаты обязательных платежей это, в частности, позволяет исключить ситуации с одновременным наличием у лица недоимки и переплаты по разным платежам.

Согласно информации ФНС России от 14.07.2022 новый институт разработан с учетом положительного опыта применения единого налогового платежа для физических лиц. Он позволяет значительно упростить уплату налогов для бизнеса: всего один платеж в месяц 28 числа и только два реквизита в платежке. Одно сальдо расчетов с бюджетом - не нужно подавать заявления об уточнениях и зачетах между КБК и ОКТМО. Один день на возврат - положительное сальдо единого налогового счета признается деньгами налогоплательщика и возвращается по его заявлению.

Подробнее с информацией о данном нововведении можно ознакомиться с помощью Энциклопедии решений. Единый налоговый платеж организаций и индивидуальных предпринимателей с 01.01.2023. Кроме того, рекомендуем ознакомиться с разработанными ФНС России кратким буклетом преимуществ единого налогового платежа и специальной брошюрой с ответами на более чем 30 самых острых вопросов о механизме единого налогового платежа.

Организации должны сообщать в налоговую сведения о наличии недвижимости, облагаемой налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости (с 1 января 2023 года)

(пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

Пункт 2.2 ст. 23 НК РФ в редакции, вступившей в силу 01.01.2023, теперь обязывает налогоплательщиков-организаций направлять в налоговый орган по своему выбору и сообщение о наличии у них объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, признаваемых объектами налогообложения по налогу на имущество. Данная обязанность возникает в случае неполучения сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Указанное сообщение о наличии объектов налогообложения с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом сообщение о наличии объектов налогообложения разрешено не представлять в налоговый орган не только в случае, если организации передано (направлено) сообщение об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций в отношении этого объекта, но и если организация применяет налоговую льготу в отношении соответствующего объекта налогообложения.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган уведомления об исчисленных суммах налогов (с 1 января 2023 года)

(пп. "а" п. 4, пп. "и" п. 17 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

Подпункт 4 п. 1 ст. 23 НК РФ в редакции, вступившей в силу 01.01.2023, обязывает налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета не только налоговые декларации (расчеты), но и уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа (далее - Уведомление), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Из редакции п. 9 ст. 58 НК РФ, действующей с 01.01.2023, следует, что обязанность по представлению Уведомлений возникает в случае:

- если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо

- если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений).

Уведомление по форме и формату, утвержденным ФНС России, представляется преимущественно в электронной форме в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Кроме того, установлены особенности представления Уведомлений налоговыми агентами по НДФЛ. Так, они должны указывать в Уведомлении, в том числе, информацию о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных ими за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором представлено Уведомление, по 22-е число текущего месяца. В отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговыми агентами за период с 23 декабря по 31 декабря, Уведомление нужно представить не позднее последнего рабочего дня года.

Налоговые агенты при исчислении НДФЛ в 2023 году продолжают применять прогрессивные налоговые ставки в разрезе отдельных налоговых баз

(ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 19.12.2022 N 523-ФЗ)

На 2023 год продлено действие специального правила исчисления НДФЛ налоговыми агентами, установленного ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ, согласно которому прогрессивные налоговые ставки, установленные п.п. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ, применяются ими к каждой налоговой базе отдельно, а не к их совокупности.

Соответствующая поправка в ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ вступила в силу 19.12.2022.

Правительство РФ вправе определять особенности применения в 2023 году налогового законодательства в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях

(ст.ст. 1, 6 Федерального закона от 28.12.2022 N 564-ФЗ)

На основании п. 3.1 ст. 4 НК РФ, вступившего в силу 28.12.2022, Правительство РФ вправе до 31.12.2023 (включительно) издавать нормативные правовые акты, предусматривающие особенности применения законодательства о налогах и сборах на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области в 2023 году, в части:

- порядка постановки на учет в налоговых органах организаций и физических лиц;

- порядка перехода налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на указанных территориях, на специальные налоговые режимы;

- порядка учета расходов, понесенных налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность на указанных территориях, до 31.12.2022 (включительно), для целей налогообложения;

- установления оснований и условий неприменения ответственности к лицам, состоящим на учете в налоговых органах по месту нахождения (месту жительства) на указанных территориях, за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета), нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) и (или) за неуплату сумм налога (сбора, страховых взносов);

- представления в налоговые органы сведений, предусмотренных ст. 85 НК РФ, органами, учреждениями, организациями и должностными лицами, осуществляющими соответствующие полномочия на указанных территориях.

Изменения с 29 мая 2023 года

ЕНП засчитывается в счет уплаты НДФЛ в приоритетном порядке (с 29 мая 2023 года)

(пп. "б" п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.05.2023 N 196-ФЗ)

С 29.05.2023 претерпели изменения установленные п. 8 ст. 45 НК РФ правила определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. С указанной даты она определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

- недоимка по НДФЛ - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

- НДФЛ - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

- недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

- иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

- пени;

- проценты;

- штрафы.

Как видим, теперь суммы единого налогового платежа в первоочередном порядке покрывают покрывают просроченные и текущие обязательства по НДФЛ.

Изменения с 29 июня 2023 года

Установлены специальные правила зачета НДФЛ, уплачиваемого налоговыми агентами (с 29 июня 2023 года)

(п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.05.2023 N 196-ФЗ)

29.06.2023 вступает в силу п. 7 ст. 78 НК РФ, согласно которому в случае поступления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, содержащего информацию об исчисленной и удержанной налоговым агентом сумме НДФЛ, до наступления установленного срока его перечисления сумма денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета соответствующего налогового агента, в размере, не превышающем сумму НДФЛ, подлежащую перечислению на основании такого уведомления, зачитывается налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган такого уведомления, в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогового агента по перечислению указанного налога.

Как видим, указанный зачет производится налоговыми органами автоматически, без представления налоговыми агентами соответствующих заявлений. Отмена такого автоматического зачета по заявлению налогового агента не предусмотрена.

Таким образом, теперь при наличии денег на едином налоговом счете они подлежат автоматическому списанию налоговым органом в счет будущей уплаты НДФЛ налоговым агентом на следующий же рабочий день (п. 6 ст. 6.1 НК РФ) после поступления уведомления.

Изменения с 31 июля 2023 года

Зачесть положительное сальдо ЕНС в счет исполнения налоговых обязательств другого лица до конца 2023 года нельзя (с 31 июля 2023 года)

(ст. 10, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

С 31.07.2023 по 31.12.2023 включительно приостановлено действие абзаца второго п. 1 ст. 78 НК РФ, согласно которому налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в установленном порядке в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.

Изменения с 31 августа 2023 года

Расширены основания освобождения прибыли КИК от налогообложения и уточнены связанные с этим аспекты налогового администрирования (с 31 августа 2023 года)

(п.п. 9-11 ст. 1, ч.ч. 2, 22, 23 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Согласно п. 8.1 ст. 25.15 НК РФ, вступившему в силу 31.08.2023, положения указанной статьи, регулирующей порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении, не применяются в отношении прибыли контролируемой иностранной компании в случае, если контролируемая иностранная компания является иностранной структурой без образования юридического лица и при этом в отношении такой структуры одновременно соблюдаются следующие условия:

- указанная структура в соответствии со своим личным законом является формой осуществления коллективных инвестиций;

- прибыль (доходы) указанной структуры в соответствии с ее личным законом не подлежит налогообложению;

- распределенная указанной структурой прибыль (выплаченные ею доходы) в пользу своих участников (пайщиков и иных лиц) либо бенефициаров подлежит учету при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой структуры, в соответствии с главами части второй НК РФ.

В общем случае для применения данного освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании налогоплательщик - контролирующее лицо должен представить в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующие подтверждающие документы в срок, предусмотренный п. 2 ст. 25.14 НК РФ для представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях, которые подлежат переводу на русский язык в необходимой части.

Положения п. 8.1 ст. 25.15 НК РФ применяются в отношении освобождения от соблюдения установленного указанной статьей порядка определения прибыли контролируемых иностранных компаний в целях налогообложения за налоговые периоды начиная с 2022 года.

Кроме того, следует учитывать, что:

- на основании пп. 11 п. 6 ст. 25.14 НК РФ, действующего с 31.08.2023, сведения (информация) о соблюдении условий освобождения от применения положений ст. 25.15 НК РФ в отношении прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с п. 8.1 ст. 25.15 НК РФ подлежит отражению в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях. Это актуально в отношении уведомлений, представляемых за налоговые периоды начиная с 2022 года. Приведенные сведения (информация) не указываются в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях в случае, если налогоплательщик - физическое лицо представил в налоговый орган уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли (п. 6.1 ст. 25.14 НК РФ);

- налоговые органы наделены полномочиями по истребованию у налогоплательщика - контролирующего лица документов, необходимых для подтверждения соблюдения условий для освобождения от применения положений ст. 25.15 НК РФ в отношении прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с п. 8.1 ст. 25.15 НК РФ, если они не были представлены им самостоятельно. Соответствующие поправки с 31.08.2023 внесены в ст. 25.14-1 НК РФ. Они применяются в отношении подтверждающих документов, представляемых за налоговые периоды начиная с 2022 года.

Расширен состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 125 НК РФ (с 31 августа 2023 года)

(п. 44 ст. 1, ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

С 31.08.2023 нормы ст. 125 НК РФ налагают ответственность в виде штрафа в размере 30 000 рублей также и за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества лица без согласия налогового органа.

Изменения с 4 сентября 2023 года

Предусмотрена возможность введения налогов разового характера на федеральном уровне (с 4 сентября 2023 года)

(п.п. 1, 2, 4, 6 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 04.08.2023 N 415-ФЗ)

Часть первая НК РФ с 04.09.2023 дополнена положениями, согласно которым федеральными законами, принятыми в соответствии с НК РФ, может быть предусмотрено установление налогов разового характера, обязательных к уплате на всей территории РФ. Правоотношения, возникающие в связи с взиманием таких налогов, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах с учетом особенностей, установленных указанными федеральными законами. При установлении налогов разового характера может предусматриваться особый порядок определения элементов налогообложения. Кроме того, в отношении данных налогов может не устанавливаться налоговый период.

Соответствующие нормы закреплены в п. 9 ст. 1, п. 6 ст. 3, п.п. 2, 8 ст. 12, п. 1 ст. 17 НК РФ.

Примером такого налога является налог на сверхприбыль, который введен с 01.01.2024 Федеральным законом от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль".

Изменения с 1 октября 2023 года

В 4 квартале 2023 года налоговые агенты могут подавать уведомления по НДФЛ два раза в месяц (с 1 октября 2023 года)

(п. 1 ст. 8, ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

В соответствии с ч. 12.2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, вступающей в силу 01.10.2023, в течение 2023 года налоговые агенты могут подавать уведомления об исчисленных суммах по НДФЛ, подлежащему перечислению в сроки, установленные п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1, п. 7 ст. 226.2 НК РФ, до истечения 12-го числа текущего месяца, указав в таком уведомлении сумму налога, удержанную в период с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца. Уведомление, подлежащее представлению в порядке и сроки, которые предусмотрены п. 9 ст. 58 НК РФ, в таком случае должно содержать сумму исчисленного налога в полном объеме за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца включительно.

Таким образом, с 01.10.2023 по 31.12.2023 налоговые агенты смогут подавать уведомления об исчисленных суммах по НДФЛ дважды в месяц:

- до истечения 12-го числа текущего месяца с указанием суммы налога, удержанной в период с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца;

- не позднее 25-го числа текущего месяца с указанием суммы исчисленного налога в полном объеме за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца включительно.

Подчеркнем, что представление уведомления об исчисленных суммах НДФЛ дважды в месяц - это право налоговых агентов, а не обязанность. Соответственно, уведомлять налоговый орган об исчисленных суммах НДФЛ налоговые агенты смогут как и прежде - один раз в месяц не позднее 25-го числа (с учетом особенностей, предусмотренных п. 9 ст. 58 НК РФ для налога, исчисленного и удержанного налоговыми агентами за период с 23.12.2023 по 31.12.2023).

Предусмотрена возможность представления "отрицательных" уведомлений об исчисленных суммах налогов (с 1 октября 2023 года)

(пп. "б" п. 18 ст. 1, ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

С 01.10.2023 п. 9 ст. 58 НК РФ дополнен следующим положением: в случае, если сумма авансового платежа, включенная в совокупную обязанность налогоплательщика по налогу за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, меньше суммы авансового платежа по налогу, рассчитанной за предыдущий отчетный период этого же налогового периода, налогоплательщик вправе представить уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов с указанием суммы авансового платежа с отрицательным значением в размере разницы для уменьшения совокупной обязанности (доп. см. письмо ФНС России от 10.07.2023 N СД-4-3/8716@).

Уточнен порядок представления уведомлений об исчисленных суммах налогов ИП (с 1 октября 2023 года)

(пп. "б" п. 18 ст. 1, ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Так, п. 9 ст. 58 НК РФ в редакции с 01.10.2023, предусматривает, что индивидуальными предпринимателями уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов может быть представлено в электронной форме по установленному формату через личный кабинет налогоплательщика в виде документа, подписанного усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в порядке, установленном ФНС России в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи".

ИП могут подписывать заявления о зачете положительного сальдо ЕНС усиленной неквалифицированной электронной подписью (с 1 октября 2023 года)

(пп. "а" п. 26 ст. 1, ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Соответствующая норма с 01.10.2023 закреплена в п. 4 ст. 78 НК РФ: индивидуальными предпринимателями заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) может быть представлено в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика в виде документа, подписанного усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в порядке, установленном ФНС России в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи".

При нарушении контрольных соотношений уведомление об исчисленных суммах налогов считается не представленным полностью или в части (с 1 октября 2023 года)

(пп. "б" п. 18 ст. 1, ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

В случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей представленных уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка их заполнения, такие уведомления считаются не представленными полностью либо в части, о чем сообщается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику страховых взносов).

Уведомление считается не представленным в части в случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия соответствующих показателей представленных уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка их заполнения в части обязанности по отдельному налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховым взносам).

Перечень указанных контрольных соотношений подлежит утверждению ФНС России.

Соответствующие поправки внесены в п. 9 ст. 58 НК РФ. Они вступают в силу 01.10.2023.

Уточнены правила зачета положительного сальдо ЕНС в части обязательств физических лиц по налоговым уведомлениям и по страховым взносам (с 1 октября 2023 года)

(пп. "б" п. 26 ст. 1, ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

На основании п.п. 8, 9 ст. 78 НК РФ, вступающих в силу 01.10.2023:

- положительное сальдо единого налогового счета физических лиц автоматически зачитывается налоговым органом в счет будущей уплаты налогов, предъявленных им посредством налогового уведомления;

- при представлении уведомления или расчета по страховым взносам, содержащих информацию об уплаченной сумме страховых взносов, до наступления срока их уплаты положительное сальдо единого налогового счета автоматически зачитывается налоговым органом не позднее следующего рабочего дня в счет исполнения соответствующей обязанности. В случае одновременного поступления такого уведомления и уведомления об исчисленной и удержанной налоговым агентом сумме НДФЛ в приоритетном порядке осуществляется зачет сумм НДФЛ.