Уведомление или платежка? Плюсы и минусы способов извещения об исчисленных налогах, уплаченных в качестве ЕНП (подготовлено экспертами компании "Гарант", декабрь 2022 г.)

Уведомление или платежка? Плюсы и минусы способов извещения об исчисленных налогах, уплаченных в качестве ЕНП

19 декабря 2022 года

Новый способ расчетов с налоговыми органами - ЕНП - с 01.01.2023 дает возможность организациям и индивидуальным предпринимателям перечислять все налоговые платежи единой суммой, оформив только одно платежное поручение. Распределение этой суммы в счет уплаты налогов возложено непосредственно на налоговый орган.

Именно с целью корректного распределения введена форма уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП.

При этом только в 2023 году у организаций и ИП есть возможность сделать выбор:

- в пользу уведомления;

- или вместо уведомления продолжить оформлять распоряжения на перевод денежных средств, т. е. привычные платежки на уплату конкретного налогового платежа с указанием в нем всем необходимых реквизитов.

Внимание

Выбор в пользу платежки не означает, что организация или ИП не будут являться участниками системы ЕНП. Денежные средства, поступившие по таким распоряжениям, будут учитываться также в качестве ЕНП.

В нашей статье мы решили рассмотреть все плюсы и минусы каждого из предложенных способов, и надеемся, что это поможет вам определиться со своим выбором.

Уведомление

Форма уведомления, формат и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@.

Способы представления

Уведомление можно представить в электронной форме, подписав его усиленной квалифицированной электронной подписью:

- по ТКС;

- или через личный кабинет налогоплательщика.

Для налогоплательщиков, у которых среднесписочная численность за предшествующий календарный год не превышает 100 человек, сохраняется возможность представить уведомление на бумаге (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Как заполнить Уведомление?

Уведомление состоит из:

- Титульного листа;

- Раздела "Данные".

Заполнение Титульного листа Уведомления не представляет никаких трудностей и похоже на любой титульный лист декларации или расчета, которые представляются в налоговый орган. В нем указываются все реквизиты, необходимые для идентификации налогоплательщика: ИНН, КПП, а также код налогового органа, в который представляется это уведомление :

- для организации - по месту постановки на учет плательщика (по юридическому адресу) или в качестве крупнейшего плательщика;

- для ИП - по месту жительства.

Раздел "Данные" разделен на блоки, в каждом из которых необходимо указать следующую информацию по исчисленному налогу, авансовому платежу по налогу, сбору, страховым взносам:

Поле	Примечание
"КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)"	Указывается тот же КПП, что и в соответствующей налоговой декларации (расчете), представляемой плательщиком по ем платежам, по которым направляется Уведомление. ИП это поле не заполняют. Пример При наличии обособленного подразделения Расчет 6-НДФЛ представляется в т.ч. и по месту его нахождения. В этом случае в титульном листе указывается КПП этого обособленного подразделения, по месту нахождения которого подается расчет. Соответственно, при заполнении Уведомления по НДФЛ, подлежащих уплате с доходов работников обособленного подразделения, указывается тот же КПП, который впоследствии будет указан в соответствующем Расчете 6-НДФЛ. Если организация и обособленное подразделение находятся в одном муниципальном образовании, и организация отчитывается по месту своего нахождения, то и в Расчете 6-НДФЛ и в Уведомлении будет указываться КПП организации
"Код по ОКТМО"	Указывается ОКТМО по месту нахождения организации или обособленного подразделения (если налог уплачивается по месту нахождения ОП, как в вышеуказанном примере с 6-НДФЛ), или, к примеру, по месту нахождения недвижимости
"Код бюджетной классификации"	Указывается КБК платежа, по которому направляется Уведомление
"Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов"	Сумма обязательства исчисленного налога, авансового платежа по налогу, сбора, страховых взносов
"Отчетный (налоговый) период (код) / Номер месяца (квартала)"	1. При уплате ежемесячных платежей указывается код отчетного налогового периода и через дробь код порядкового квартального месяца. Пример При оформлении Уведомления со сроком сдачи до 25.01.2023 в отношении НДФЛ, удержанного с доходов за период с 01.01. по 22.01.2023, подлежащего уплате в срок не позднее 28.01.2023 в этом поле необходимо указать 21/01. При удержании НДФЛ в период с 23.04. по 22.05. со сроком уплаты не позднее 28.05.2023 - 31/02. При удержании НДФЛ за период с 23.12.по 31.12.2023 - 34/04. 2. При уплате ежеквартальных платежей указывается код отчетного налогового периода и через дробь код порядкового номера квартала. Пример При оформлении Уведомления со сроком сдачи до 25.04.2023 в отношении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 1 квартал 2023 года, подлежащего уплате в срок не позднее 28.04.2023 в этом поле необходимо указать 34/01. Подробнее со сроками представления уведомлений и порядком заполнения этого поля можно ознакомиться в Энциклопедии решений!
"Отчетный (календарный) год"	Указывается год, за налоговый период которого исчислен налог, авансовый платеж по налогу, сбор, страховой взнос в соответствии с порядком заполнения соответствующей налоговой декларации (расчета). Пример При оформлении Уведомления об исчисленных текущих платежах за налоговый период 2023 года в этом поле будет указано: 2023

Как исправить ошибку в Уведомлении?

При обнаружении ошибки в реквизитах Уведомления в налоговый орган необходимо направить новое уведомление об исчисленных суммах с верными реквизитами в отношении обязанности, по которой произошла ошибка.

Так, если ошибка была допущена при указании суммы платежа, то в этом случае в новом уведомлении повторяются данные (КПП, КБК, ОКТМО, период) и указывается правильная сумма.

При совершении ошибки в указании КПП, КБК, ОКТМО, периода необходимо:

- повторить данные ошибочного "блока" и в поле "Сумма налога..." поставить 0;

- заполнить новый "блок" уведомления с новыми данными.

Последствия нарушения срока представления Уведомления

Если Уведомление не представить своевременно, то у налогового органа не будет информации, позволяющей ему корректно разнести поступившую на ЕНС сумму, в счет подлежащих уплате налогов. При отсутствии недоимки, в счет погашения которой налоговый орган самостоятельно может зачесть поступившие денежные средства, на ЕНС в этом случае образуется положительное сальдо. И до момента, пока у налогового органа не появится информация о принадлежности этих средств ( т. е. в счет погашения каких текущих платежей они поступили), перечисленная сумма так и будет висеть на ЕНС. Как неоднократно заявляли представители налоговой службы на проводимых ими вебинарах, незачтенная своевременно сумма может явиться основанием для начисления пеней в связи с несвоевременной уплатой налога.

Дело в том, что с 01.01.2023 в ст. 45 НК РФ (в новой редакции) отдельно определены момент учета ЕНП на ЕНС и момент признания обязанности по уплате налога исполненной. ЕНП учитывается на ЕНС со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

При этом обязанность по уплате налога будет считаться исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджет или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств (п. 7 ст. 45 НК РФ в ред. Закона N 263-ФЗ). До 31.12.2022 обязанность по уплате налога считается исполненной с момента поступления в банк поручения на перечисление денежных средств.

Поэтому если на дату уплаты налога налоговый орган не получит информацию от налогоплательщика о том, в счет каких налогов, какую сумму, в какой бюджет необходимо отнести поступившие денежные средства, на сумму, находящуюся на ЕНС, будут начисляться пени.

Кроме того, за несвоевременное представление Уведомления налогоплательщику будет предъявлен штраф в сумме 200 руб. на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.

Распоряжение на перевод денежных средств

Замена уведомления на платежки возможна только при условии, если ранее налогоплательщик не представлял в налоговый орган предусмотренные НК РФ уведомления (ч. 12 и ч. 14 ст. 4 Закона N 263-ФЗ). Один раз представив уведомление по новой форме, организация (ИП) утрачивает право предоставлять вместо уведомления платежный документ.

В отличие от Уведомления, которое представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа, платежка с заполненными реквизитами представляется непосредственно в банк.

Однако если в таком распоряжении будут допущены ошибки, неточности, которые не позволят налоговому органу однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджета, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности, то такое уведомление будет считаться непредставленным, а информация, в нем содержащаяся, не будет отражена в совокупной обязанности налогоплательщика. В этом случае нельзя будет и уточнить такое распоряжение (ч. 16 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).

В настоящее время Минфином России подготовлен проект изменений в правила заполнения платежных документов, в том числе применяемых как уведомление об исчисленных суммах налогов в 2023 году (ID 01/02/11-22/00132827).

Реквизиты, которые должны быть заполнены в уведомлении в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджет, в соответствии с Проектом:

Номер реквизита	Наименование	Указываемая информация
Информация о плательщике
60	ИНН	ИНН плательщика, чья обязанность по уплате (перечислению) налоговых платежей исполняется
102	КПП	КПП плательщика, чья обязанность по уплате (перечислению) налоговых платежей исполняется
8	Плательщик	Ноль "0". Отметим, что и Уведомление не содержит поля, в котором следовало бы отразить наименование организации или ФИО ИП
101	Статус плательщика	В проекте предлагается указывать новый код "33" - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами), представивший в налоговый орган уведомление в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджет. Однако в настоящее время ФНС России предлагает указывать в таком распоряжении статус "02" (налоговый агент)*(1). Остается надеяться, что к моменту представления первого уведомления стороны придут к какому-то единому мнению
Информация о получателе С 01.01.2023 будут едиными не только счет и платеж, но и получатель - Управление Федерального казначейства по Тульской области. Реквизиты казначейства будут едины для всех организаций и ИП, независимо от региона, в котором зарегистрирован налогоплательщик. Указанные реквизиты необходимо заполнять как в платежке на перевод денежных среств в уплату ЕНП, так и в платежке, которая выполняет роль уведомления.
61, 103	ИНН и КПП	ИНН - 7727406020 КПП - 770801001
13	Банк получателя	"ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г Тула"
14	БИК банка получателя	017003983
15	N счета банка получателя	40102810445370000059
16	Получатель	В проекте предлагается указывать "0". ФНС России предлагает при заполнении распоряжения указывать в этом поле наименование получателя: Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом)
17	Номер казначейского счета	03100643000000018500
Информация о платеже
7	Сумма	Указывается сумма исчисленного налога (сбора, страховых взносов)
22	Код	Ноль "0"
104	КБК	КБК, соответствующий виду налога, сбора или страховых взносов
105	ОКТМО	Указывается ОКТМО по месту нахождения организации или обособленного подразделения (если налог уплачивается по месту нахождения ОП, как в вышеуказанном примере с 6-НДФЛ), или, к примеру, по месту нахождения недвижимости
106, 108, 109	Основание платежа, номер и дата документа	Ноль "0"
107	Налоговый период	Налоговый период может принимать значение в формате: "МС.мм.гггг"; "КВ.кв.гггг"; "ПЛ.пл.гггг"; "ГД.00.гггг", где: мс - значение месяца от 01 до 12; кв - номер квартала - от 01 до 04; пл - значение полугодия (01 или 02); гггг - значение года, за который производится уплата. Соответственно, при оформлении уведомления в виде распоряжения: - на уплату НДФЛ за период с 01.01. по 22.01.2023 необходимо будет указать МС.01.2023; - на уплату авансового платежа по УСН за 1 кв.2023 г. следует указать КВ.01.2023
24	Назначение платежа	В проекте предлагается указывать "0". ФНС при заполнении этого поля рекомендует указывать текст следующего содержания: "Уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ". Как и в случае с заполнением поля 101, мнения ФНС и Минфина России пока отличаются. Осталось немного: дождаться утверждения изменений в приказ 107н

__________________________________________

*(1) На сайте ФНС в разделе "Единый налоговый счет" размещен пример платежного поручения вместо подачи уведомления. Приводим его в статье, красным отметили расхождения в заполнении по сравнению с проектом Минфина:

Плюсы и минусы Уведомления и Распоряжения

Чтобы кто не советовал, выбор в любом случае остается за вами. В заключение хотелось подведем итоги и резюмируем все изложенное выше.

Критерий	Уведомление	Распоряжение
Количество реквизитов	В Уведомлении реквизитов меньше, чем в Распоряжении, но при этом последнее является одновременно и платежным документом
Заполнение реквизитов	Заполнение обязательных реквизитов, содержащих информацию о платеже, практически ничем не отличается, за исключением некоторых отличий при заполнении поля "Отчетный (налоговый) период (код) / Номер месяца (квартала)" (в Уведомлении) и "Налоговый период" - в Распоряжении.
Количество документов	Количество уведомлений не регулируется. То есть можно представить одно Уведомление сразу на год (к примеру, если авансовые платежи по налогу на имущество одинаковые в течение всего года)	На каждый платеж оформляется только одно Распоряжение
Способ представления	Можно представить через Личный кабинет налогоплательщика. В этом случае процесс формирования Уведомления упрощается, так как надо будет только выбрать обязательство из представленного в ЛК перечня и указать сумму, и отчетный период	В большинстве случаев распоряжения на перевод денежных средств оформляются с помощью банковского ПО. И в такой ситуации главное, чтобы банки смогли быстро перестроиться под новый формат оформления уведомлений в виде распоряжений
Исправление ошибок	Представляется новое Уведомление	Уточнение Распоряжения не предусмотрено. Но исправить ошибки в Распоряжении можно только путем представления Уведомления. А это означает, что представив такое уведомление, возврат к оформлению распоряжений более невозможен

Титова Елена

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

член Палаты налоговых консультантов