Особенности бюджетного учета огнетушителей (М. Алексеева, журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2021 г.)

Особенности бюджетного учета огнетушителей

М. Алексеева,

эксперт журнала

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2021 г., с. 12-17.

Как отражаются в бюджетном учете операции по приобретению и учету огнетушителей?

Расходы на приобретение огнетушителей

Порядок отражения в бюджетном учете расходов по приобретению огнетушителей будет зависеть от того, к какой группе нефинансовых активов они относятся: к основным средствам или материальным запасам. Главным критерием в данном случае будет срок их полезного использования. Если он превышает 12 месяцев, то огнетушители включаются в состав основных средств, если нет - в состав материальных запасов.

Обратите внимание! Основные критерии отнесения активов к основным средствам приведены в п. 7, 8 СГС "Основные средства"*(1), к материальным запасам - в п. 7 СГС "Запасы*(2), п. 99 Инструкции N 157н*(3).

Расходы на покупку огнетушителей отражаются по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ, услуг" (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н*(4)) в увязке:

- со статьей 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ - если принято решение учитывать их как основные средства (п. 11.1 Порядка N 209н*(5));

- с подстатьей 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" КОСГУ - при включении их в состав материальных запасов (п. 11.4.6 Порядка N 209н).

Учет огнетушителей в составе основных средств

Огнетушители отражаются по их первоначальной стоимости, формируемой в сумме фактически произведенных капитальных вложений с учетом предъявленного НДС. Такая стоимость относится на счет 1 106 31 000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения" и может включать элементы затрат, поименованные в п. 15 СГС "Основные средства" (п. 23 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции N 162н*(6)).

Согласно п. 45, 53 Инструкции N 157н основные средства по счетам бухгалтерского учета (применение аналитики по счетам) формируются по видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ*(7). В данном классификаторе огнетушители отнесены к коду 330.28.29.22.110, входящему в группировку 330.28 "Машины и оборудование, не включенные в другие группировки". В связи с этим для учета указанных объектов будет использоваться счет 1 101 34 000 "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения".

Срок полезного использования (эксплуатации) огнетушителей в целях принятия их к учету и начисления амортизации определяется в соответствии с Классификацией ОС*(8). Однако код 330.28.29.22.110 по ОКОФ в ней отсутствует. В связи с этим срок полезного использования данных объектов может быть установлен исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя (технической документации).

Огнетушители, стоимость которых не превышает 10 000 руб. за штуку, при передаче в эксплуатацию подлежат списанию с баланса и постановке на забалансовый учет (забалансовый счет 21 "Основные средства в эксплуатации") (п. 373 Инструкции N 157н). Отметим, что амортизация на такие объекты основных средств не начисляется.

Огнетушители, стоимость которых превышает 10 000 руб., числятся на балансе учреждения. Амортизация по таким объектам начисляется в общем порядке, предусмотренном п. 39 СГС "Основные средства":

- при стоимости от 10 000 до 100 000 руб. - 100% при вводе в эксплуатацию;

- при стоимости свыше 100 000 руб. - в соответствии с рассчитанными нормами амортизации.

Пример 1

Казенное учреждение в рамках заключенного контракта приобрело 10 огнетушителей на сумму 20 000 руб. (2000 руб. за шт.). Оплата по контракту произведена после поставки огнетушителей в учреждение. Данные средства пожаротушения были приняты к учету в составе основных средств и введены в эксплуатацию.

В бюджетном учете составлены следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили огнетушители от поставщика	1 106 31 310	1 302 31 734	20 000
Погашена задолженность перед поставщиком	1 302 31 834	1 304 05 310	20 000
Приняты огнетушители к бюджетному учету в составе основных средств	1 101 34 310	1 106 313 10	20 000
Выданы огнетушители в эксплуатацию	1 401 20 271	1 101 34 410	20 000
Приняты к забалансовому учету огнетушители*(9)	Забалансовый счет 21		10

Учет огнетушителей в составе материалов

Огнетушители, отнесенные к материальным запасам, учитываются на счете 1 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" (п. 118 Инструкции N 157н, п. 21 Инструкции N 162н).

Для учета вложений в объеме фактических затрат учреждения в указанные материальные ценности при их приобретении используется счет 1 106 34 000 "Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" (п. 133 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции N 162н).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что по решению комиссии учреждения огнетушители отнесены к материальным запасам.

В этом случае в бюджетном учете оформят следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к бюджетному учету огнетушители в составе материальных запасов	1 105 36 346	1 302 34 734	20 000
Погашена задолженность перед поставщиком	1 302 34 834	1 304 05 346	20 000
Выданы огнетушители лицу, ответственному за их сохранность	1 105 36 346	1 105 36 346	20 000

Как отразить в бюджетном учете расходы, связанные перезарядкой огнетушителей?

Расходы на перезарядку огнетушителей отражаются по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" и подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н, п. 10.2.5 Порядка N 209н).

Пример 3

Согласно заключенному контракту расходы казенного учреждения на перезарядку огнетушителей составили 10 000 руб. Оплата по контакту произведена по факту выполнения работ.

В бюджетном учете сформированы следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены расходы по контракту на перезарядку огнетушителей	1 401 20 225	1 302 25 734	10 000
Оплачены работы по контракту	1 302 25 834	1 304 05 225	10 000

Как отразить в бюджетном учете списание старых огнетушителей (с истекшим сроком годности) и сдачу их на утилизацию?

Операции по списанию старых огнетушителей отразятся в бюджетном учете следующими проводками (п. 10 Инструкции N 162н):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списаны огнетушители, пришедшие в негодность: а) учтенные на балансе в составе основных средств: - в части остаточной стоимости объекта	1 401 10 172	1 101 34 410
- в части начисленной на объект амортизации (при наличии)	1 104 34 411	1 101 34 410
- в части накопленного убытка от обесценения (при наличии)	1 114 х4 412	1 101 34 410
б) учтенные в составе основных средств на забалансовом счете 21		Забалансовый счет 21
в) учтенные в составе материальных запасов*	1401 10 172	1 105 36 446
Приняты огнетушители к забалансовому учету до момента их утилизации**	Забалансовый счет 02
* Корреспонденция счетов не предусмотрена Инструкцией N 162н, ее применение следует согласовать с вышестоящим органом (финансовым органом) (п. 2 Инструкции N 162н). ** Согласно п. 335 Инструкции N 157н имущество, в отношении которого принято решение о списании до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения), учитывается на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" в условной оценке "один объект - 1 руб.". Выбытие объектов с этого счета отражается после окончания данных мероприятий на основании оправдательных документов.

Расходы на утилизацию огнетушителей следует отражать по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н) и относить в зависимости от предмета договора:

- на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ - если их вывоз и утилизация осуществляются в рамках одного договора, по которому утилизацией занимается исполнитель (п. 10.2.5 Порядка N 209н);

- на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ - если договор заключен только на работы по утилизации огнетушителей (п. 10.2.6 Порядка N 209н).

Для отражения в бюджетном учете указанных расходов будут применяться следующие проводки (п. 102, 111 Инструкции N 162н):

Содержание операции	Дебет	Кредит
При заключении договора на вывоз и утилизацию огнетушителей
Отражены расходы по договору	1 401 20 225	1 302 25 734
Произведена оплата работ по договору	1 302 25 834	1 304 05 225
При заключении договора только на утилизацию огнетушителей
Отражены расходы по договору	1 401 20 226	1 302 26 734
Произведена оплата работ по договору	1 302 26 834	1 304 05 226

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 N 257н.

*(2) Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Запасы", утв. Приказом Минфина РФ от 07.12.2018 N 256н.

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.2019 N 85н.

*(5) Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 N 209н.

*(6) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(7) ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов", принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

*(8) Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

*(9) Согласно п. 373 Инструкции N 157н огнетушители принимаются к забалансовому учету в условной оценке "один объект - 1 руб.", а при утверждении учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка - по балансовой стоимости объектов, введенных в эксплуатацию.