Вопрос: Можно ли перенести вычет по НДС по приобретенным товарам, работам, услугам на более поздние налоговые периоды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.)

В связи с сезонной спецификой работы возникло превышение критерия безопасной доли вычетов по НДС во втором квартале 2021 года. Организация планирует перенести вычет по НДС по приобретенным товарам, работам, услугам на более поздние налоговые периоды.

Каковы налоговые последствия принятия такого решения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация может принять решение о заявлении вычетов в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг) с учетом п. 1.1 ст. 172 НК РФ и иных положений главы 21 НК РФ.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. При этом налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171, ст. 172 НК РФ.

С 2015 года согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ вычеты по НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных в Россию (смотрите письма Минфина России от 17.01.2019 N 03-07-11/1795, от 17.11.2020 N 03-07-14/99976, от 03.11.2020 N 03-03-06/1/95811, от 24.09.2020 N 03-07-08/83682). Таким образом, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (смотрите письма Минфина России от 06.08.2015 N 03-07-11/45515, от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).

В отношении иных вычетов НДС, не указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, например, НДС, исчисленного с сумм предоплаты, право заявлять их в течение трех лет не установлено. В связи с этим, по мнению контролирующих органов, такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ, то есть в том квартале, в котором была поставка товаров (работ, услуг). Перенести данный вычет на другие кварталы нельзя (смотрите письма Минфина России от 14.07.2020 N 03-07-14/61018, от 17.10.2017 N 03-07-11/67480, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290, ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@). Кроме того, нельзя произвольно выбирать момент для вычета по большинству операций, облагаемых по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ). Определенными временными рамками также ограничены сроки заявления некоторых других вычетов (пп. 4-11 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, организация может принять решение о заявлении вычетов в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг) с учетом п. 1.1 ст. 172 НК РФ и иных положений главы 21 НК РФ.

К сведению:

Следует учитывать, что высокая доля вычетов не является нарушением. Применение вычета является законным правом организации (п. 1 ст. 173 НК РФ), ограничивать которое налоговые органы не вправе. Они вправе контролировать, правильно ли исчислили налог с применением вычета (пп. 1, 3 ст. 30 НК РФ). Поэтому, если у организации есть право на вычет, она может его заявить. При этом нужно быть готовым представить по требованию налоговой инспекции пояснения, счета-фактуры и первичные документы, которые подтверждают вычеты. Если налоговый орган их не истребовал, организация может их предоставить по собственной инициативе, возможно, это снизит риск отбора организации для выездной проверки.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Можно ли перенести вычет НДС с полученного аванса на более поздний срок? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.);

- Энциклопедия решений. Период получения налогового вычета по НДС (вычет в более позднем периоде, перенос вычета);

- Энциклопедия решений. "Безопасная" доля вычетов по НДС;

- Энциклопедия решений. Средняя доля вычетов НДС по регионам в 2021 году.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

16 июля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.