ООО на ОСНО получило от российской организации чистые дивиденды, из которых источник выплаты уже удержал налог на прибыль по ставке 13%. Данная сумма удержанного налога была зачтена при выплате дивидендов единственному учредителю.
Можно ли применить код вычета 601 "Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов" для данной ситуации? Нужно ли в форме 6-НДФЛ показывать сумму налога на прибыль, зачтенную в счет уплаты НДФЛ при расчете налога с дивидендов?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
С учетом последних разъяснений ФНС России сумму налога на прибыль организаций с дивидендов, полученных российской организацией, подлежащую зачету при расчете НДФЛ с доходов от долевого участия в этой российской организации, не нужно указывать в строке 130 Раздела 2 Расчета 6-НДФЛ.
В этом случае не нужно проставлять код вычета 601 "Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов" в Сведениях о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода расчета 6-НДФЛ.
Обоснование позиции:
Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет 6-НДФЛ) и Порядок ее заполнения и представления, а также форма Справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
На основании п. 4.3 Порядка заполнения в поле 130 Раздела 2 расчета 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Сумма в строке 130 Раздела 2 расчета 6-НДФЛ должна быть равна сумме строк "Сумма вычета" Раздела 3 приложений N 1 расчета 6-НДФЛ и строк "Сумма вычета" Приложения "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" Приложений N 1 расчета 6-НДФЛ (контрольное соотношение 1.19 из письма ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@). В КС 1.3 указано: (строка 110 - строка 130) / 100 х строка 100 = строка 140 (с учетом соотношения 1.2).
Согласно п. 5.8 Порядка заполнения 6-НДФЛ при заполнении Приложения к Справке указываются в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов, коды вычетов, суммы вычетов. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты в Приложении к Справке не указываются. По соответствующим видам доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается код вычета, выбираемый в соответствии с Кодами видов вычетов налогоплательщика (п. 1 ст. 230 НК РФ).
Коды видов вычетов налогоплательщика по НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. Согласно Приложению N 2 к этому приказу суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии со ст. 214 НК РФ, должны отражаться в регистрах налогового учета с кодом вычета 601 "Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов".
Напомним, согласно п. 3.1 ст. 214 НК РФ с 2021 года налог на прибыль организаций, исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежит зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом РФ, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия.
Таким образом, в строке 130 Раздела 2 расчета 6-НДФЛ должна указываться общая сумма налоговых вычетов, которые были предоставлены налоговым агентом с начала года. А так как суммам, уменьшающим налоговую базу в соответствии со ст. 214 НК РФ, присвоен код вычета 601, то в показатель в строке 130 должна включатся сумма, которая уменьшает налоговую базу по дивидендам.
Однако в письме ФНС России от 30.03.2021 N БС-4-11/4206@ предложен порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ при выплате дивидендов физическому лицу и зачете налога на прибыль с дивидендов, полученных от другой организации. Его рекомендовано применять до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@. В этом порядке не предусмотрено заполнение строки 130 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ при зачете налога на прибыль по п. 3.1 ст. 214 НК РФ.
В дополнение в письме ФНС России от 13.04.2021 N БС-4-11/4999@ пояснено, что дивиденды, полученные физическим лицом от долевого участия в российской организации (за вычетом суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету), указываются в поле "Сумма дохода" Приложения "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" к Справке о доходах и суммах налога физического лица с указанием в поле "Код дохода" 1010. При этом поле "Код вычета" не заполняется. В письме ФНС России от 21.04.2021 N БС-4-11/5471@ сказано также, что "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету" в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ не отражается. В поле 160 указывается сумма налога на доходы физических лиц удержанная (за вычетом суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету).
Из чего, по нашему мнению следует, что, несмотря на наличие кода вычета 601, с учетом разъяснений ФНС России, указывать этот код и сумму вычета в Справке о доходах и суммах налога физического лица не нужно. Поэтому в строке 130 Раздела 2 расчета 6-НДФЛ также не нужно указывать суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачету в счет НДФЛ при выплате дивидендов.
Получается, что в связи с последними разъяснениями ФНС России в действующей форме расчета 6-НДФЛ не предусмотрены специальные поля для отражения суммы налога на прибыль, подлежащей зачету при расчете НДФЛ, в случае выплаты дивидендов. Поэтому расчет исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода лучше сделать в бухгалтерской справке.
В рассматриваемой в вопросе ситуации ООО на ОСНО получило от российской организации чистые дивиденды, из которых источник выплаты уже удержал налог на прибыль по ставке 13%. Данная сумма удержанного налога была зачтена при выплате дивидендов единственному учредителю. При заполнении расчета 6-НДФЛ ООО на ОСНО, по нашему мнению, не нужно указывать в строке 130 Раздела 2 сумму налога на прибыль организаций, зачтенную в счет НДФЛ.
К сведению:
Существует и другая точка зрения, по которой в строке 130 Раздела 2 расчета 6-НДФЛ указывается общая сумма налоговых вычетов, которые были предоставлены налоговым агентом с начала года. В этот показатель включается сумма, которая уменьшает налоговую базу по дивидендам - вычет с кодом 601 (Как заполнить форму 6-НДФЛ при выплате дивидендов в размере более 5 миллионов рублей? (Д.М. Корсаков, журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2021 г.)).
Также заметим, что ранее ФНС России рекомендовала при заполнении расчета 6-НДФЛ указывать сумму, уменьшающую налоговую базу по доходам в виде дивидендов (код вычета "601" согласно приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@), в показателе строки 030 "Сумма налоговых вычетов" Раздела 1 старой формы расчета 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 26.06.2018 N БС-4-11/12266@). Однако в настоящее время согласно п. 3.1 ст. 214 НК РФ уменьшается не налоговая база по дивидендам, а сумма налога. Так, в информации Федеральной налоговой службы от 08.04.2021 "Даны пояснения по особенностям налогообложения доходов с дивидендов" сказано, что при определении НДФЛ в отношении доходов с дивидендов с 1 января 2021 года предусмотрен зачет налога на прибыль, удержанного в их отношении. Расчет проводится в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 214 НК РФ Федеральным законом от 17.02.2021 N 8-ФЗ. Ранее исчисление НДФЛ с дивидендов производилось по правилам статьи 275 НК РФ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов);
- Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при выплате дивидендов;
- Проставляем коды в справке о доходах физлица при выплате дивидендов (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2021 г.);
- Заполняем расчет по форме 6-НДФЛ при выплате дивидендов (С.П. Данченко, журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Савина Елена
Ответ прошел контроль качества
26 июля 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Подробнее о Правовой поддержке компании "Гарант"