Заключение Правового управления Аппарата Государственной Думы Федерального Собрания РФ на проект федерального закона N 20281-8 "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", внесенный Правительством Российской Федерации (первое чтение) (не действует)

Заключение Правового управления Аппарата Государственной Думы Федерального Собрания РФ
на проект федерального закона N 20281-8 "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", внесенный Правительством Российской Федерации
(первое чтение)

Досье на проект федерального закона

Законопроектом предлагается в период с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года провести эксперимент по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - АУСН) в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан.

По концепции законопроекта возражений не имеется. Вместе с тем ряд положений законопроекта нуждается в доработке.

Так, статьей 3 законопроекта вводится понятие "уполномоченная кредитная организация", под которой понимается кредитная организация, осуществляющая информационный обмен с налоговыми органами, соответствующая требованиям, указанным в протоколах информационного обмена и включенная в перечень, утвержденный федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Одновременно статьями 12, 15, 17, 18 законопроекта предусматривается, что уполномоченная кредитная организация на основании предоставленного ей согласия лица, перешедшего на АУСН, будет передавать налоговым органам сведения о доходах и расходах этого лица в качестве налогоплательщика и перечислять за него в бюджет сумму налога, исчисленную налоговым органом; выполнять за него функции налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Обращаем внимание, что статья 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не включает уполномоченные кредитные организации в число участников налоговых правоотношений, возлагая на банки лишь обязанности, связанные с осуществлением налоговыми органами налогового контроля (статья 86 НК РФ). Передача уполномоченным кредитным организациям функций, выходящих за пределы информационного обмена, требует включения их в число участников налоговых правоотношений с соответствующими обязанностями и ответственностью за их неисполнение (например, ответственность за неудержание налога и за неперечисление (несвоевременное перечисление) налога в бюджет в качестве уполномоченной кредитной организации) и внесения изменений в НК РФ.

Кроме того отмечаем, что с учетом возложения на уполномоченную кредитную организацию обязанностей, связанных с исчислением и перечислением налогов в бюджет, из законопроекта не ясно, на чем будут основаны отношения банка и клиента (договор, доверенность, поручение), должен ли быть открыт отдельный счет (счета) для учета налоговых обязанностей клиента банка или установлены особенности ведения используемых банковских счетов, будут ли отношения между банком и клиентом по договору банковского счета носить безвозмездный характер.

Законопроект содержит внутренние противоречия и несогласованности.

Так, в части 5 статьи 2 законопроекта указано, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на АУСН, продолжают оставаться налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в отношении доходов в виде дивидендов, в то же время в пункте 2 части 2 статьи 6 законопроекта, определяющей порядок признания доходов, не предусмотрено соответствующее изъятие.

Часть 5 статьи 3 законопроекта, устанавливающая перечень лиц, не имеющих права применять АУСН, содержит дублирующие положения (например, пункт 2 "банки и небанковские кредитные организации", пункт 3 "страховщики", пункт 6 "профессиональные участники рынка ценных бумаг" и пункт 21 "организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг").

В законопроекте отсутствует указание на обязанность налогоплательщиков, перешедших на АУСН, применять действующий порядок ведения кассовых операций (например, в статье 346.11 НК РФ в отношении лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ, аналогичную проектируемой системе налогообложения, такая норма имеется).

Статья 20 законопроекта, регламентирующая вступление проектируемого федерального закона в силу, не соответствует требованиям абзаца четвертого пункта 1 статьи 5 НК РФ.

Принятие законопроекта и вступление его в силу должно быть синхронизировано с законопроектами N 20492-8 "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и иные отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с проведением эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" и N 20283-8 "О внесении изменений в статьи 50 и 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации".

Также обращаем внимание, что на рассмотрении Государственной Думы находится внесенный Правительством Российской Федерации законопроект N 875583-7 "О внесении изменений в главу 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации", устанавливающий возможность перехода налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ, на исчисление налога (авансовых платежей по налогу) налоговым органом.

Замечания юридико-технического характера переданы в Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам в рабочем порядке.

Начальник управления

Р.Н. Колачев