Как правильно работать с нормативно-справочной информацией (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Как правильно работать с нормативно-справочной информацией

Государством и бизнесом определен курс на развитие цифровой экономики. Основа цифровой экономики - это данные, их качество и обмен ими в рамках взаимодействия.

Ближайшее будущее каждого налогоплательщика - это автоматизированное взаимодействие с ФНС и автоматизированное подтверждение правильности начисления налогов данными в учетной системе.

Качество данных становится ключевым и для фондоемких предприятий требует эталонного применения нормативно-справочной информации (далее - НСИ), которая является стандартом регулятора и связанных с ней сведений.

В основе ведения данных учета основных средств лежит кодификация кодом ОКОФ, определение амортизационной группы и применение налоговых льгот, которые основаны на точных нормах закона и могут быть легко проверены автоматизированно (в том числе за пределами трехлетнего срока).

Риски предприятий

1. Риск неверного начисления налогов за счет ошибки в определении амортизационной группы, срока полезного использования и неправильного применения налоговых льгот является первым и основным при несоблюдении правил работы с Классификатором и Классификацией. Приводит к налоговым санкциям и финансовым потерям в любом случае. Важно помнить, что выявленную недоимку с предприятия ФНС взыщет в любом случае, а о выявленной переплате не сообщает никогда.

2. Риск невозможности успешного прохождения налоговой проверки. Современные методы налогового контроля основаны на анализе электронных сведений учета. Если учет содержит невыверенные и ошибочные сведения, которые нельзя быстро и автоматизированно подтвердить в полном объеме (а речь идет сразу о десятках тысяч объектов учета), то опротестовать вынесенное решение о выявленном нарушении будет невозможно.

3. Риск занижения балансовой стоимости активов. Неверная идентификация и кодификация активов приводит к неверному начислению амортизации и, как следствие, искажает балансовую стоимость активов и стоимость всего предприятия. Переоценка в условиях неверной кодификации тоже будет неполной и недостоверной.

4. Риск невозможности проведения аналитических процедур качественного состава активов. Неправильная и несистематичная классификация кодом ОКОФ делает невозможным любой анализ активов, так как отсутствует привязка выверенного кодифицированного маркера к каждому активу, как следствие - непонимание, какие активы, их состав и количество имеются на предприятии.

НЕДОПУСТИМАЯ РАБОТА С НСИ И СВЯЗАННЫМИ НОРМАТИВНЫМИ АКТАМИ В ЦИФРОВОМ НАЛОГОВОМ АДМИНИСТРИРОВАНИИ

1. Поиск кода по наименованию объекта в Интернете. Для специалиста может показаться хорошим решением подобрать код ОКОФ путем запроса к поисковой системе, написав название объекта. Использование такого метода не гарантирует правильность выбора кода, так как поисковая система выдает результат, который она считает наиболее релевантным запросу (а запрос тоже может быть сформулирован с ошибкой). "Я спросил у Yandex, Google и др." не является законодательным основанием выбора норм для начисления налогов и доводом для ФНС. Так как результат поиска - это зачастую отражение статистики заведомо неверных повторяющихся запросов.

Неправильно

Как правильно

Поиск кода производится только на основании сведений о кодификации из проектной или эксплуатационной документации.

2. Использование только полнотекстового поиска в наименованиях ОКОФ. Полнотекстовый поиск, за исключением кодов иноаспектных группировок (здания и жилища), не позволит найти и автоматизированно подтвердить выбор кода и, следовательно, амортизационной группы без привлечения эксперта.

Неправильно

Как правильно

Полнотекстовый поиск кода при отсутствии кодификации от производителя производится с использованием всех общероссийских классификаторов.

Далее через ОКПД2 выбирается ОКОФ.

3. Неверное определение вида объекта в группировках ОКОФ ОК 013-2014. Ошибки в понимании сущности объекта, его физических характеристик и функционального назначения приводят к неверной кодификации объекта в группировках видов ОКОФ, когда оборудование ошибочно кодифицируют кодом сооружения и, наоборот, сооружение кодифицируют как оборудование. Данное отклонение приводит к ошибкам в идентификации объекта движимым/недвижимым имуществом и неверному расчету амортизационных отчислений.

Неправильно

Как правильно

Для вышеуказанного примера через ОКПД2 - в группировке оборудования ОКОФ ОК ОК013-94, далее - в ОКОФ ОК 013-2014.

4. Поиск кода ОКОФ в Классификации (постановление Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 г.). Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, согласно постановлению Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 г., в отличие от ОКОФ, содержит в документе не все коды, а лишь те, для которых напрямую определена амортизационная группа (400 из 1800). Таким образом, поиск кода в Классификации сужает выбор и приводит к высокой вероятности неверной кодификации объекта, что, в свою очередь, приводит к неверному расчету амортизационных отчислений.

5. Использование кодов, имеющих потомков (высокоуровневая классификация). Структура ОКОФ такова, что общим правилом верного выбора кода объекту учета является его кодификация "листовым" кодом - максимально детализированным и не имеющим кодов-потомков. Исключением является подтверждение выбора кода через Переходные ключи (через ОКПД2 и OKOФ ОК 013-94).

Неправильно

Как правильно

Вышеуказанный код выбирается только через прямой Переходный ключ.

6. Выбор кода ОКОФ ОК 013-2014 с использованием только устаревшего Переходного ключа от ОКОФ ОК 013-94. Прямой Переходный ключ, показывающий соответствие старым кодам OKOФ ОК 013-94 новых кодов ОК 013-2014, был издан вместе с выходом первой редакции ОКОФ ОК 013-2014. Несмотря на то что в ОКОФ ОК 013-2104 уже неоднократно (пять раз) вносились изменения, Переходный ключ не был актуализирован ни разу и содержит в себе неточности, ошибки и ссылки на недействующие коды. Кодификация с его помощью является рекомендованной и при наличии иных вариантов (выбор через ОКПД2) может считаться неверной.

Неправильно

Как правильно

Код объекту выбирается только через прямой Переходный ключ от ОКПД2.

7. Кодификация основных средств кодами из отмененного OKOФ ОК 013-94. С 2017 г. действует новый ОКОФ ОК 013-2014. Однако ряд пользователей до сих пор используют при классификации коды отмененного ОКОФ ОК 013-94, что приводит к ошибкам в амортизационных отчислениях и неверному расчету налогов.

Неправильно

Как правильно

ОКОФ ОК 013-2014 имеет другую структуру.

8. Использование для классификации недействующих кодов. В ОКОФ ОК 013-2014 пять раз вносились изменения - с определенной даты ряд кодов прекращал свое действие, в Классификатор добавлялись новые коды, а также изменялось описание действующих кодов. Однако нередко встречается ситуация, когда объекту присваивают код ОКОФ, который уже не действует на дату принятия к учету, что приводит к очевидным налоговым рискам.

Неправильно

9. Неприменение либо ошибочное применение налоговых льгот. Постановления Правительства РФ, регламентирующие возможность применения налоговых льгот (положения пп. 3.1, 3.2 ст. 380; пп. 11, 21 ст. 381; ст. 259.3 НК РФ), завязаны на кодификацию кодом ОКОФ. Неверная кодификация приводит к тому, что по объекту не будет выявлена возможность применения льготы либо льгота будет применена неправомерно.

Как правильно

Выбор кода всегда должен быть подтвержден ОКПД2 или другим Переходным ключом.

ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЫ

1. Использование высокоуровневого кода, не подтвержденного Переходным ключом. Для любого кода ОКОФ ОК 013-2014 набор упомянутых в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 г.), может существенно отличаться от такового любого его предка. Использовать высокоуровневый код (имеющий хотя бы одного потомка) можно только в том случае, когда он получен с помощью Переходных ключей, в противном случае амортизационная группа может быть определена с ошибкой.

Как правильно

Выбор кода всегда должен быть подтвержден Переходным ключом.

2. Необоснованное установление амортизационной группы на базе технической документации. Классификация прямо задает амортизационные группы для ограниченного числа кодов, расположенных на разных уровнях ОКОФ ОК 013-2014, и предписывает определять группу прочим кодам наследованием набора групп от предков к потомкам согласно иерархической структуре Классификатора с учетом приведенных в Классификации словесных примечаний. Если для объекта, не упомянутого в Классификации прямо, можно определить амортизационную группу путем такого наследования, то ее нужно определять именно так, а не исходя из срока полезного использования в технической документации к объекту.

Неправильно

Как правильно

Если код отсутствует в Классификации, ему определяется амортизационная группа от кода предка (родительского) при его наличии в документе.

3. Игнорирование словесных примечаний к амортизационной группе. В Классификации многим кодам ОКОФ определен целый набор амортизационных групп (от двух до семи) с соответствующими словесными примечаниями, включающими характеристики объектов с данным кодом, относимых к данной группе.

Как правильно

Выбрать верную группу для объекта учета можно, только установив соответствие характеристик классифицируемого объекта тексту словесного примечания для амортизационной группы.

4. Наследование излишней амортизационной группы от кода-предка. Код-потомок не наследует от предка амортизационных групп, чьи словесные примечания не могут соответствовать его описанию. Присвоение объектам, классифицированным кодом-потомком, такой "излишне унаследованной" амортизационной группы ошибочно.

Неправильно

Как правильно

При отсутствии объекта в Классификации ему определяется амортизационная группа по правилам пп. 6, 3 ст. 258 НК РФ.

5. Неприменение положений п. 6 ст. 258 НК РФ, когда это необходимо. Если для кода ОКОФ объекта нельзя установить амортизационную группу ни из Классификации, ни путем наследования амортизационных групп с учетом словесных примечаний, то только тогда объект считается не указанным в Классификации и его срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). Далее, согласно п. 3 ст. 258 НК РФ, определяется амортизационная группа.

Как правильно

ЧЕТЫРЕ ПРОСТЫХ ПРАВИЛА, КАК ПРАВИЛЬНО И БЕЗОПАСНО ПРИМЕНЯТЬ НСИ В ЦИФРОВОМ НАЛОГОВОМ АДМИНИСТРИРОВАНИИ

Правило N 1

Классификация основных фондов производится только на основании кода ОКПД2. ОКОФ гармонизирован с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). В структуре кода ОКОФ первые три знака соответствуют виду основных фондов (таблица 1). Последующие знаки соответствуют кодам ОКПД2. Экспортное оборудование кодифицируется по схеме ТН ВЭД - ОКПД2 - ОКОФ ОК 013-2014 с использованием Переходных ключей Минэкономразвития. Использование Переходных ключей от старого ОКОФ ОК 013-94 допускается в случае отсутствия прямого перехода в ОКОФ из ОКПД2. Полнотекстовый поиск используется только для иноаспектных группировок. Каждый отчет ЭК содержит ссылку в точное место ОКОФ в системе ГАРАНТ, который определяет правило выбора кода объекту.

Правило N 2

Идентификация объекта, движимого/недвижимого имущества. Согласно введению, в ОКОФ ОК 01-2014 все сооружения неразрывно связаны с землей, за исключением легко возводимых конструкций и передвижных зданий. Поэтому выбор кода формализовано влияет на классификацию объекта как недвижимого имущества.

Каждый отчет ЭК содержит ссылку в точное место ОКОФ в системе ГАРАНТ, который определяет правило идентификации объекта движимым/недвижимым имуществом.

Правило N 3

Определение амортизационной группы только после подтверждения выбора кода ОКОФ. Классификация (постановление Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 г.) - это правило, которое предписывает стандарты определения амортизационной группы каждому коду ОКОФ ОК 01302014. Если код не указан в Классификации или словесное примечание к коду не описывает объект учета, его срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). Далее, согласно п. 3 ст. 258 НК РФ, определяется амортизационная группа.

Каждый отчет ЭК содержит ссылку в точное место Классификации в системе ГАРАНТ, которое устанавливает правило определения амортизационной группы объекту.

Правило N 4

Применение налоговых льгот возможно только после подтверждения выбора кода ОКОФ. Постановления Правительства РФ, регламентирующие возможность применения налоговых льгот (положения пп. 3.1, 3.2 ст. 380; пп. 11, 21 ст. 381; ст. 259.3 НК РФ), завязаны на кодификацию кодом ОКОФ. Неверная кодификация приводит к тому, что по объекту не будет выявлена возможность применения льготы либо льгота будет применена неправомерно. При применении налоговых льгот необходимо учитывать отраслевые ограничения, которые указаны к коду в соответствующих постановлениях.

Каждый отчет ЭК содержит ссылку в точное место постановления Правительства РФ в системе ГАРАНТ, которое определяет правило применения налоговых льгот объекту.

Формализованное исполнение вышеуказанных правил и постоянный контроль за их применением в точном месте используемого нормативного акта системе ГАРАНТ позволит вести эффективный учет основных средств, не переплачивать налоги и избегать претензий со стороны ФНС.

Автор: Еременко И.Л.

Генеральный директор ООО "ЦИФТ"

www.fixedassets.ru