Стоимость услуг по переоборудованию для заказчика составляет 90 000 руб., в том числе НДС (15 000 руб.). Согласно условиям договора при оказании услуг предоставляется скидка в размере 54 000 руб. Заказчик оплачивает услуги в размере 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб. На сумму скидки (54 000 руб.) из регионального бюджета Чувашской Республики предоставляется субсидия после представления пакета документов. Себестоимость оборудования - 60 000 руб., с учетом НДС (10 000 руб.). При приобретении оборудования НДС принят к вычету.
Необходимо ли восстанавливать НДС при получении субсидии? Каков порядок бухгалтерского учета операций, связанных с получением субсидии из бюджета Чувашской Республики на возмещение части затрат на реализацию мероприятий по поддержке переоборудования автомобилей газовым оборудованием?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете рассматриваемые субсидии отражаются в составе прочих доходов. Возможный порядок отражения операций, связанных с получением субсидии, приведен в обосновании ответа.
Если из документов о предоставлении субсидии следует, что расходы возмещаются без учета НДС, восстанавливать НДС не нужно. В ином случае НДС подлежит восстановлению в доле, определяемой в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Обоснование вывода:
НДС
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Вычеты предоставляются налогоплательщику при одновременном соблюдении следующих условий:
- товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- налогоплательщик должен иметь надлежаще оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
При этом согласно второму абзацу п. 2.1 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат в соответствующей доле.
В данной ситуации организация приобрела оборудование, подлежащее установке на автотранспортных средствах, за счет собственных средств и правомерно приняла НДС к вычету в периоде, в котором были соблюдены все условия для принятия НДС к вычету.
Согласно третьему абзацу пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае получения налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение части ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, восстановлению подлежат сумма налога, принятая к вычету по указанным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, и (или) сумма налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в соответствующей доле.
При этом положения пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией*(1).
Иными словами, налогоплательщик имеет право не восстанавливать суммы НДС, в том числе по товарам, приобретенным за счет полученных из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, если документами о предоставлении указанных бюджетных средств предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС (письма Минфина России от 28.10.2019 N 03-03-06/1/82634, от 06.05.2019 N 03-07-11/32890, от 30.04.2019 N 03-07-11/31921, ФНС России от 15.10.2019 N СД-4-3/21197@ и др.).
Таким образом, в случае если из документов о предоставлении субсидии на возмещение части затрат на реализацию мероприятий по поддержке переоборудования существующей автомобильной техники следует, что расходы возмещаются без учета НДС, восстанавливать НДС в данной ситуации не нужно.
В ином случае НДС необходимо восстановить в соответствующей доле. Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, за счет которых были возмещены затраты на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога (абзац четвертый пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций.
При этом суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абзац восьмой пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; Энциклопедия решений. Восстановление НДС при оплате товаров (работ, услуг) за счет субсидий, бюджетных инвестиций).
Бухгалтерский учет
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям, являющимся юридическими лицами по законодательству РФ, устанавливает ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (далее - ПБУ 13/2000) (п. 1 ПБУ 13/2000).
Приказом Минфина России от 04.12.2018 N 248н внесен ряд изменений в ПБУ 13/2000. Данные изменения в обязательном порядке применяются начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год.
В частности, п. 3 ПБУ 13/2000 дополнен абзацем, согласно которому ПБУ 13/2000 не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с возмещением недополученных доходов и (или) финансовым обеспечением (возмещением) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг на договорной основе (смотрите Информационное сообщение Минфина России от 04.02.2019 N ИС-учет-16).
В данной ситуации субсидии предоставляются из бюджета Чувашской Республики на возмещение части затрат на реализацию мероприятий по поддержке переоборудования существующей автомобильной техники в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Кабинета министров Чувашской Республики от 25.06.2020 N 348.
Поэтому, учитывая положения п. 3 ПБУ 13/2000, считаем, что в отношении субсидий, получаемых на возмещение затрат в связи с оказанием услуг по переоборудованию автотранспортных средств, ПБУ 13/2000 не применяется.
В сложившейся ситуации учет рассматриваемых субсидий, по нашему мнению, следует вести в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99).
В рассматриваемом случае субсидия предоставляется на возмещение части затрат на реализацию мероприятий по поддержке переоборудования существующей автомобильной техники в размере предоставленной заказчику услуг скидки, т.е. на покрытие убытков от реализации услуг. Поэтому в рассматриваемой ситуации получаемые субсидии можно отнести к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99).
Согласно п. 16 ПБУ 9/99 прочие поступления, прямо не упомянутые в данном пункте, признаются в составе прочих доходов по мере образования (выявления). На наш взгляд, в данной ситуации сумму субсидии можно учесть в составе прочих доходов на дату возникновения права на получение субсидии, то есть на дату подписания распоряжения (соглашения) о предоставлении субсидии.
Операции по оказанию услуг по переоборудованию автомобилей газовым оборудованием и предоставлению субсидий на возмещение части затрат, связанных с оказанием таких услуг, можно отразить в учете следующим образом:
- 50 000 руб. - оприходовано оборудование, необходимое для выполнения услуг по переоборудованию автомобилей;
- 10 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19
- 10 000 руб. - НДС принят к вычету;
- 50 000 руб. - списана стоимость оборудования, использованного при оказании услуг (смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату; Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет расходов на сырье и материалы);
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- 36 000 руб. - признан доход от оказания услуг по переоборудованию автомобиля*(2);
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС"
- 6 000 руб. - начислен НДС с выручки от оказания услуг (смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет выручки от оказания услуг);
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20
- списана себестоимость оказанных услуг (в том числе стоимость оборудования - 50 000 руб.) (смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет прибыли (убытка) по обычным видам деятельности: от продажи продукции, товаров, работ, услуг);
- 36 000 руб. - отражено поступление суммы выручки от оказания услуг;
Дебет 76, Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 54 000 руб. - отражена сумма субсидии в составе прочих доходов при возникновении права на получение субсидии;
- 54 000 руб. - отражено поступление субсидии.
В случае если сумма субсидии включает сумму НДС, то операции по восстановлению НДС в соответствующей доле отражаются в учете следующим образом:
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 9000 руб. - восстановлен НДС (10 000 руб. х (54 000 руб. / 60 000 руб.);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 19
- 9000 руб. - восстановленный НДС учтен в прочих расходах.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговый учет доходов в виде субсидий;
- Вопрос: Организация приобретает ТМЦ (удобрения) с НДС, принимает НДС к вычету. В следующем квартале получают субсидию из бюджета на возмещение затрат на приобретение данных ТМЦ. НДС восстанавливается. Каков порядок налогового учета восстановленного НДС? Каков порядок отражения в декларации по налогу на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Ответ прошел контроль качества
21 сентября 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Указанная норма введена Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ и действует в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, затраты на приобретение которых возмещаются за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы РФ (п. 4 ст. 2, п. 8 ст. 9 Закона N 424-ФЗ).
*(2) В соответствии с п.п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 выручка определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (смотрите дополнительно Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет доходов от реализации при предоставлении скидок, бонусов (корректировка реализации в сторону уменьшения)).
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Подробнее о Правовой поддержке компании "Гарант"