Учет расчетов по предоставлению субсидии согласно ст. 78 БК РФ. Пошаговая инструкция для бухгалтера бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Учет расчетов по предоставлению субсидии согласно ст. 78 БК РФ.
Пошаговая инструкция

Шаг 1. Определите КБК для учета расчетов по субсидиям согласно ст. 78 БК РФ

Статьей 78 БК РФ предусмотрено предоставление субсидий:

- юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям);

- индивидуальным предпринимателям;

- физическим лицам.

При выборе КВР и КОСГУ для отражения перечисления субсидий в соответствии со ст. 78 БК РФ определите:

1. Статус получателя субсидии (гранта в форме субсидии), затем отнесите его к одной из следующих групп:

- некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений);

- юридические лица (кроме некоммерческих организаций), индивидуальные предприниматели, физические лица - производители товаров, работ, услуг;

2. Характер субсидии (гранта в форме субсидии): текущий или капитальный. Субсидии текущего характера также подразделяются на субсидии на продукцию и на производство;

3. Необходимость казначейского сопровождения.

Подробнее о порядке применения КБК при предоставлении субсидии см. здесь.

Возможные увязки КВР и КОСГУ при предоставлении субсидии в соответствии со ст. 78 БК РФ см. здесь.

СОВЕТЫ:

1. Операции по возврату субсидии, предоставленной в текущем году, отражаются в качестве восстановления кассовых выплат по тем расходным КБК, по которым ранее были отражены расходы на предоставление субсидии.

2. Возврат субсидии, предоставленной в прошлые годы, в учете отражается в качестве поступления доходов по кодам КОСГУ:

- 154 "Поступления текущего характера от организаций государственного сектора";

- 155 "Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)";

- 164 "Поступления капитального характера от организаций государственного сектора";

- 165 "Поступления капитального характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)".

Шаг 2. Доведены лимиты бюджетных обязательств на предоставление субсидии в соответствии со ст. 78 БК РФ

Дебет	Кредит	Советы
КРБ 1 501 12 000	КРБ 1 501 13 000	1. КОСГУ в 24 - 26 разрядах указывается при наличии соответствующей детализации показателей при формировании плановых (прогнозных) показателей бюджетной сметы. Если такая детализация предусмотрена, то в 24-26 разрядах номеров счетов отражайте: - подстатьи статьи 240, кроме подстатьи 241; - подстатьи статьи 280, кроме подстатьи 281; - статья 530. Подробнее о порядке отражения операций на счетах санкционирования см. здесь.
КРБ 1 501 22 000	КРБ 1 501 23 000
КРБ 1 501 32 000	КРБ 1 501 33 000

Шаг 3. Заключено соглашение о предоставлении субсидии

Дебет	Кредит	Советы
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 24Х КРБ 1 502 11 28Х КРБ 1 502 11 530	1. КОСГУ в 24 - 26 разрядах счета 501 03 указывается при наличии соответствующей детализации показателей при формировании плановых (прогнозных) показателей бюджетной сметы. 2. В 24-26 разрядах номеров счетов могут быть отражены любые подстатьи КОСГУ: - статьи 240, за исключением подстатьи 241; - статьи 280, за исключением подстатьи 281. 3. Если заключили соглашение, значит приняли обязательства и должны отразить их в учете. Обязательства по предоставлению субсидии могут быть приняты только после утверждения бюджета и доведения до ПБС, предоставляющего субсидию, ЛБО. Если ЛБО не было, а соглашение заключили, при проверке могут оштрафовать по ст. 15.15.10 КоАП РФ. Основание: разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
КРБ 1 501 23 000	КРБ 1 502 21 24Х, КРБ 1 502 21 28Х КРБ 1 502 21 530
КРБ 1 501 33 000	КРБ 1 502 31 24Х КРБ 1 502 31 28Х КРБ 1 502 31 530

Шаг 4. Наступила дата перечисления субсидии в соответствии с Соглашением и (или) Графиком перечисления средств

Дебет	Кредит	Советы
КРБ 1 502 11 24Х КРБ 1 502 11 28Х КРБ 1 502 11 530	КРБ 1 502 12 24Х, КРБ 1 502 12 28Х КРБ 1 502 12 530	1. В 24-26 разрядах номеров счетов могут быть отражены любые подстатьи КОСГУ: - статьи 240, кроме подстатьи 241; - статьи 280, кроме подстатьи 281. 2. Если задерживаетесь с перечислением субсидии согласно соглашению, графику, все равно надо показать денежное обязательство. В подобных ситуациях в ф 0503128 просто надо отразить принятые, но не исполненные обязательства
Если субсидия предоставляется в целях возмещения затрат, то на основании Соглашения расходы на предоставление субсидии могут быть отнесены на финансовый результат/увеличение стоимости финансовых вложений
КРБ 1 401 20 24Х КРБ 1 401 20 28Х КРБ 1 215 3Х 530	КРБ 1 302 4Х 73Х КРБ 1 302 8Х 73Х КРБ 1 302 73 73Х		1. В 24-26 разрядах счета 401 20 могут отражаться любые подстатьи КОСГУ: - статьи 240, кроме подстатьи 241; - статьи 280, кроме подстатьи 281. 2. По Кредиту используйте соответствующие счета: - счета 302 4Х, кроме счета 302 41; - счета 302 8Х, кроме счета 302 81. 3. Должно быть предусмотрено представление документов, подтверждающих фактически произведенные затраты или недополученные доходы*(1). Предоставление субсидии до момента возникновения недополученных доходов и (или) фактически понесенных затрат может послужить поводом для претензий со стороны контролирующих органов

Шаг 5. Перечислена субсидия

Дебет	Кредит	Советы
Субсидия предоставляется в целях финансового обеспечения планируемых получателями субсидий затрат
КРБ 1 206 4Х 56Х, КРБ 1 206 8Х 56Х, КРБ 1 302 73 83Х	КРБ 1 304 05 24Х, КРБ 1 304 05 28Х, КРБ 1 304 05 530	1. По Дебету используйте соответствующие счета: - счета 206 4Х, кроме счета 206 41; - счета 206 8Х, кроме счета 206 81. 2. В 24-26 разрядах счета 304 05 указывайте: - подстатьи статьи 240, кроме подстатьи 241; - подстатьи статьи 280, кроме подстатьи 281; - статью 530 3. При перечислении субсидии обязательно покажите увеличение дебиторской задолженности на соответствующем счете 206 4Х или 206 8Х. Пока получатель не предоставит Отчет, "дебиторка" должна числиться именно на счетах 206 4Х, 206 8Х, в т.ч. при заполнении ф. 0503169. Основание: п. 111 Инструкции N 162н
Субсидия предоставляется в целях возмещения затрат, фактически понесенных получателями субсидий
КРБ 1 302 4Х 83Х, КРБ 1 302 8Х 83Х, КРБ 1 302 73 83Х	КРБ 1 304 05 24Х, КРБ 1 304 05 28Х, КРБ 1 304 05 530	1. По Дебету используйте соответствующие счета: - счета 302 4Х, кроме счета 302 41; - счета 302 8Х, кроме счета 302 81. 2. Так как получателем субсидии уже предоставлены документы, подтверждающие фактически произведенные затраты или недополученные доходы, то перечисление субсидии отражается без использования счета 206 00. Основание: п. 111 Инструкции N 162н

Шаг 6. В текущем году внесены изменения в Соглашение (заключено дополнительное соглашение) об уменьшении/увеличении суммы субсидии и возвращены деньги (в случае уменьшения)

Дебет	Кредит	Советы
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 24Х, КРБ 1 502 11 28Х, КРБ 1 502 11 530	1. При увеличении субсидии сделайте прямую проводку, при уменьшении - способом "Красное сторно" на сумму изменений. 2. В 24-26 разрядах номеров счетов отражайте: - подстатьи статьи 240, за исключением подстатьи 241; - подстатьи статьи 280, за исключением подстатьи 281; - статья 530.
КРБ 1 501 23 000	КРБ 1 502 21 24Х, КРБ 1 502 21 28Х, КРБ 1 502 21 530
КРБ 1 501 33 000	КРБ 1 502 31 24Х, КРБ 1 502 31 28Х, КРБ 1 502 31 530
КРБ 1 502 11 24Х, КРБ 1 502 11 28Х, КРБ 1 502 11 530	КРБ 1 502 12 24Х, КРБ 1 502 12 28Х, КРБ 1 502 12 530	Если средства субсидии уже были перечислены и подлежат возврату в результате заключения дополнительного соглашения, либо согласно графику срок перечисления субсидии уже наступи, не забудьте откорректировать показатели принятых денежных обязательств *(2)
Красное сторно
КРБ 1 304 05 24Х, КРБ 1 304 05 28Х	КРБ 1 206 4Х 66Х, КРБ 1 206 8Х 66Х	Если средства субсидии уже были перечислены и подлежат возврату в результате заключения дополнительного соглашения, зачисление средств на лицевой счет ПБС откажется в качестве восстановления кассовых выплат

Шаг 7. Утвержден Отчет об использовании субсидии, предоставленной в текущем году

Дебет	Кредит	Советы
Субсидия предоставляется в целях финансового обеспечения планируемых получателями субсидий затрат
КРБ 1 401 20 24Х, КРБ 1 401 20 28Х, КРБ 1 215 3Х 530	КРБ 1 302 4Х 73Х, КРБ 1 302 8Х 73Х, КРБ 1 302 73 73Х	1. В случае если согласно Отчету средства субсидии не использованы в полном объеме, "сторнировать" принятые бюджетные и денежные обязательства целесообразно по факту возврата остатка неиспользованных средств 2. Если соглашение об уменьшении субсидии не подписывали, но перечислили субсидию не в полном объеме, на 1 января в отчетности может быть отражена Кредиторка по счетам 302 4Х, 302 8Х, 302 73, подлежащая погашению в следующем году. При наличии по итогам отчетного периода Кредиторской задолженности в очередном году отражается перерегистрация принятых, но не исполненных обязательств. Основание: пп. 98, 102, 121 Инструкции N 162н 3. Операции по уточнению ранее принятых денежных обязательств отражаются в сумме зачета по авансовым перечислениям даже при использовании субсидии в полном объеме Основание: разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
КРБ 1 502 11 24Х КРБ 1 502 11 28Х КРБ 1 502 11 530	КРБ 1 502 12 24Х КРБ 1 502 12 28Х КРБ 1 502 12 530
КРБ 1 302 4Х 83Х, КРБ 1 302 8Х 83Х, КРБ 1 302 73 83Х	КРБ 1 206 4Х 66Х, КРБ 1 206 8Х 66Х, КРБ 1 206 73 66Х
КРБ 1 502 11 24Х, КРБ 1 502 11 28Х, КРБ 1 502 11 530	КРБ 1 502 12 24Х, КРБ 1 502 12 28Х, КРБ 1 502 12 530
Красное сторно
Если Отчет утвержден в текущем году, в том числе при досрочном выполнении условий предоставления субсидии ее получателем, но обязанность по возврату неиспользованных средств возникает в очередном году, то последним днем отчетного периода в учете отражается закрытие расчетов в сумме неиспользованного остатка
КДБ 1 205 5Х 56Х КДБ 1 205 6Х 56Х	КРБ 1 206 4Х 66Х, КРБ 1 206 8Х 66Х, КРБ 1 206 73 66Х	1. Принятые денежные обязательства начисляются в сумме признанных расходов текущего финансового года 2. Уточните ранее принятые денежные обязательства в сумме зачета по авансовым перечислениям Основание: разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

Шаг 8. Возвращены остатки субсидии текущего года

Дебет	Кредит	Советы
Возвращен неиспользованный остаток субсидии
КРБ 1 304 05 24Х, КРБ 1 304 05 28Х КРБ 1 304 05 530	КРБ 1 206 4Х 66Х, КРБ 1 206 8Х 66Х, КРБ 1 206 73 66Х	В случае если по результатам использования субсидии, предоставленной в текущем году, образовался остаток, возвращенный также в текущем году, отразите в учете восстановление кассовой выплаты с одновременной корректировкой принятых денежных и бюджетных обязательств на сумму возврата
КРБ 1 502 11 24Х, КРБ 1 502 11 28Х КРБ 1 502 11 530	КРБ 1 502 12 24Х, КРБ 1 502 12 28Х КРБ 1 502 12 530
Красное сторно
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 24Х, КРБ 1 502 11 28Х КРБ 1 502 11 530
Красное сторно
Возвращены средства субсидии в связи с нарушением условий ее предоставления либо недостижением заданных результатов *(2)
КРБ 1 304 05 24Х, КРБ 1 304 05 28Х КРБ 1 304 05 530	КРБ 1 206 4Х 66Х, КРБ 1 206 8Х 66Х, КРБ 1 206 73 73Х	При получении возвратов субсидии, перечисленной ранее в этом же году, в связи с недостижением результатов предоставления субсидии *(2): - сторнируйте бюджетные обязательства в общей сумме возврата; - сторнируйте денежные обязательства в части сумм с наступившим сроком перечисления в соответствии с Соглашением; - отразите в учете восстановление расходов, по которым ранее показали перечисление субсидии
КРБ 1 502 11 24Х, КРБ 1 502 11 28Х, КРБ 1 502 11 530	КРБ 1 502 12 24Х, КРБ 1 502 12 28Х, КРБ 1 502 12 530
Красное сторно
КРБ 1 502 13 000	КРБ 1 502 11 24Х, КРБ 1 502 11 28Х, КРБ 1 502 11 530
Красное сторно

Шаг 9. Завершение текущего финансового года

Дебет	Кредит	Советы
Отчет утвержден, но обязанность по возврату неиспользованных средств возникает в очередном году
КДБ 1 205 5Х 56Х КДБ 1 205 6Х 56Х	КРБ 1 206 4Х 66Х, КРБ 1 206 8Х 66Х, КРБ 1 206 73 66Х	1. Отразите перенос задолженности в размере неиспользованного остатка субсидии. Показатели принятых бюджетных и денежных обязательств НЕ сторнируются и на очередной финансовый год НЕ переносятся. 2. По Дебету используйте счета 205 54, 205 55, 205 64, 205 65.
Отчет не утвержден
КДБ 1 205 5Х 56Х КДБ 1 205 6Х 56Х	КРБ 1 206 4Х 66Х, КРБ 1 206 8Х 66Х, КРБ 1 206 73 66Х	Отразите перенос задолженности в размере неподтвержденных целевых расходов, не подлежащих подтверждению потребности использования в очередном году Показатели принятых бюджетных и денежных обязательств НЕ сторнируются и на очередной финансовый год НЕ переносятся.
Отчет не утвержден, но у получателя субсидии приняты, но не исполнены обязательства, подлежащие оплате за счет средств субсидии
КРБ 1 206 4Х 56Х, КРБ 1 206 8Х 56Х, КРБ 1 206 73 56Х	КДБ 1 205 5Х 66Х КДБ 1 205 6Х 66Х	Операция отражается в очередном финансовом году при подтверждении потребности в использовании субсидии. Показатели принятых бюджетных и денежных обязательств НЕ сторнируются и на очередной финансовый год НЕ переносятся.

Шаг 10. Утвержден Отчет об использовании субсидии, предоставленной в прошлые годы

Дебет	Кредит	Советы
Субсидия предоставляется в целях финансового обеспечения планируемых получателями субсидий затрат
КРБ 1 401 20 24Х, КРБ 1 401 20 28Х, КРБ 1 215 3Х 530	КРБ 1 302 4Х 73Х, КРБ 1 302 8Х 73Х, КРБ 1 302 73 73Х	Относите на финансовый результат или на увеличение стоимости финансовых вложений расходы в объеме, подтвержденном Отчетом Основание: пп. 98, 102, 121 Инструкции N 162н Показатели принятых в прошлые годы бюджетных и денежных обязательств на очередной финансовый год НЕ переносятся и НЕ корректируются.
КРБ 1 302 4Х 83Х, КРБ 1 302 8Х 83Х, КРБ 1 302 73 83Х	КРБ 1 206 4Х 66Х, КРБ 1 206 8Х 66Х, КРБ 1 206 73 66Х
КДБ 1 205 5Х 56Х, КДБ 1 205 6Х 56Х	КРБ 1 206 4Х 66Х, КРБ 1 206 8Х 66Х, КРБ 1 206 73 66Х	1. По Дебету используйте счета 205 54, 205 55, 205 64, 205 65. 2. Если получатель средств представил отчет о недостижении результатов предоставления субсидии*(2), в очередном году переведите "дебиторку" со счета 206 00 на счет 205 00

Шаг 11. Возвращены остатки субсидии прошлого года

Дебет	Кредит	Советы
КДБ 1 210 02 15Х, КДБ 1 210 02 16Х	КДБ 1 205 5Х 66Х, КДБ 1 205 6Х 66Х	1. В 24-26 разрядах номера счета 210 02 укажите 154, 155, 164 или 165. 2. По Кредиту используйте счета 205 54, 205 55, 205 64, 205 65

Шаг 12. Ревизоры выявили нецелевые или незаконные расходы

Дебет	Кредит	Советы
Отчет утвержден в текущем году, субсидия предоставлялась в прошлые годы
КДБ 1 205 5Х 56Х, КДБ 1 205 6Х 56Х	КДБ 1 401 10 15Х, КДБ 1 401 10 16Х	Выявление нарушения получателем субсидии условий ее предоставления после утверждения Отчета отражается в качестве операции по признанию доходов от возврата остатков субсидий прошлых лет: по Дебету используйте счета 205 54, 205 55, 205 64, 205 65, а в 24-26 разрядах счета 401 10 укажите 154, 155, 164 или 165.
КДБ 1 210 02 15Х, КДБ 1 210 02 16Х	КДБ 1 205 5Х 66Х, КДБ 1 205 6Х 66Х	1. В 24-26 разрядах номера счета 210 02 укажите 154, 155, 164 или 165. 2. По Кредиту используйте счета 205 54, 205 55, 205 64, 205 65. 3. Покажите поступление дохода на лицевой счет администратора по КБК 000 2 18 00000 00 0000 150 "Доходы бюджетов... от возврата организациями остатков субсидий прошлых лет"
Если Отчет не утвержден, а субсидия предоставлена в прошлые годы, то в учете числится дебиторская задолженность на соответствующих счетах 205 ХХ. В случае если ранее была подтверждена потребность в использовании остатка субсидии прошлых лет, в учете отражается перенос задолженности со счета 206 ХХ на счет 205 ХХ. Если субсидия предоставлялась в текущем году и Отчет на момент выявления нарушения не утвержден, то возврат средств субсидии может быть отражен в учете в качестве восстановления кассовой выплаты с последующей корректировкой принятых бюджетных и денежных обязательств способом "Красное сторно".

______________________________

*(1) Смотрите, к примеру, п. 3 ст. 78 БК РФ, п. 11 Общих требований к нормативным правовым актам, муниципальным правовым актам, регулирующим предоставление субсидий, в том числе грантов в форме субсидий, юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 N 1492.

*(2) Смотрите подп. "ж" п. 5, подп. "б" п. 7, подп. "б" п. 9 Общих требований к нормативным правовым актам, муниципальным правовым актам, регулирующим предоставление субсидий, в том числе грантов в форме субсидий, юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 N 1492.