Кому спишут налоги из-за пандемии? Освобождение от уплаты налогов и страховых взносов, подлежащих уплате во II квартале 2020 года (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2020 г.)

Кому спишут налоги из-за пандемии?
Освобождение от уплаты налогов и страховых взносов, подлежащих уплате во II квартале 2020 года

2020 г.

Согласно ст.ст. 2, 3 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ освобождение от обязательств по уплате налоговых платежей и применение пониженных тарифов страховых взносов распространяется не на всех плательщиков. Это дополнительная мера поддержки для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые соответствуют следующим критериям:

Налогоплательщики	Критерии
Организации	1) включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в связи с созданием в период с 1 декабря 2018 года по 29 февраля 2020 года или на основании налоговой отчетности за 2018 год; 2) осуществляют деятельность в отраслях, наиболее пострадавших из-за коронавируса в соответствии с Перечнем, утв. постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434; 3) ОКВЭД, зафиксированный в ЕГРЮЛ должен соответствовать основному виду деятельности
Индивидуальные предприниматели	1) осуществляют деятельность в отраслях, наиболее пострадавших из-за коронавируса в соответствии с Перечнем, утв. постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434; 2) ОКВЭД, зафиксированный в ЕГРИП должен соответствовать основному виду деятельности
Социально ориентированные НКО	Являющиеся получателями грантов и субсидий с 2017 года, а именно: - президентских грантов по развитию гражданского общества; - в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти и местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг, ведение которого осуществляется уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти в порядке, установленном Правительством РФ
Некоммерческие и религиозные организации, указанные в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ	-

Виды налогов, по которым установлено освобождение от исполнения обязательств по их уплате

Внимание

Перечень налогов (см. таблицу), от уплаты которых освобождаются налогоплательщики, перечисленные в ч. 1 ст. 2 Закона N 172-ФЗ, является закрытым. А это означает, что за организациями и ИП сохраняется обязанность уплаты иных налогов в соответствии с применяемыми режимами налогообложения и (или) осуществляемым видом деятельности. К примеру, за налогоплательщиками, применяющими общий режим, сохраняется обязанность уплаты НДС.

Кроме того, ни организации, ни индивидуальные предприниматели не освобождены от исполнения обязанностей налогового агента: НДФЛ, удержанный при выплате дохода физическому лицу, должен быть перечислен в бюджет своевременно, в соответствии с положениями НК РФ.

Несмотря на освобождение от уплаты налогов (страховых взносов), за налогоплательщиками сохраняется и обязанность представления налоговых деклараций (расчетов по страховым взносам) по таким налогам (страховым взносам) с исчисленными суммами обязательных платежей.

Приведенные в представленных декларациях (расчетах) суммы "обнуляются" налоговым органом самостоятельно, без участия плательщика. Никаких заявлений подавать в налоговую инспекцию не нужно.

При этом те налогоплательщики, которые не дождались принятия Закона N 172-ФЗ и все же исполнили свою обязанность перед бюджетом, по нашему мнению, имеют право на зачет (возврат) уплаченных сумм налога в бюджет на основании ст. 78 НК РФ.

Таблица

Вид налога	Виды платежей, которые освобождаются от уплаты
Общий режим налогообложения
Налог на прибыль	Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале 2020 г, т.е. в: - апреле; - мае; - июне
	Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли за отчетные периоды: - четыре месяца; - пять месяцев; - шесть месяцев, за минусом ранее начисленных сумм авансовых платежей за отчетный период "три месяца"
	Ежеквартальный авансовый платеж за полугодие за минусом ранее начисленных сумм авансовых платежей за первый квартал
НДФЛ, подлежащий уплате ИП	Авансовый платеж, исчисленный за полугодие 2020 года, уменьшенный на сумму авансового платежа, исчисленного за первый квартал 2020 года
Специальные режимы налогообложения
ЕСХН	Авансовый платеж за полугодие. При этом указанный платеж засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода 2020 года
УСН	Авансовый платеж за полугодие, уменьшенный на сумму авансового платежа за первый квартал 2020 года
ЕНВД	Налог за второй квартал 2020 года
ПСН	При исчислении (перерасчете) суммы налога из количества дней срока, на который выдается патент, исключаются календарные дни, приходящиеся на апрель, май и июнь 2020 года
Налоги, уплачиваемые в связи с осуществлением определенных видов деятельности и (или) с наличием на балансе соответствующих объектов имущества
Акцизы	- апрель; - май; - июнь
Водный налог	Налог за второй квартал 2020 г.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)	Налог за: - апрель; - май; - июнь
Транспортный налог	Налог и авансовые платежи по этому налогу за период владения объектом налогообложения с 01.04.по 30.06.2020, используемого (предназначенного для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности
Налог на имущество организаций	Налог и авансовые платежи по этому налогу за период владения объектом налогообложения с 01.04.по 30.06.2020
Налог на имущество физических лиц (ИП)	В части налога за период владения объектом налогообложения с 01.04.по 30.06.2020 в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности
Земельный налог	Налог и авансовые платежи по этому налогу за период владения объектом налогообложения с 01.04.по 30.06.2020, используемого (предназначенного для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности
Торговый сбор	В части сбора, исчисленного за второй квартал 2020 года

Применение пониженных тарифов страховых взносов

Организации и индивидуальные предприниматели, на которых распространяется освобождение от уплаты налогов, также могут применить и нулевой тариф по страховым взносам:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование,

в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных за апрель, май, июнь 2020 года:

При этом нулевой тариф применяется к выплатам как в пределах, так и свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов (ст. 3 Закона N 172-ФЗ).

Титова Елена

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

член Палаты налоговых консультантов