Обзор основных изменений по НДФЛ - 2022 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

См. Обзор - 2022 по другим налогам

Обзор основных изменений по НДФЛ - 2022
(глава 23 НК РФ)
(подготовлено экспертами компании "Гарант", май 2021 г. - июль 2022 г.)

Изменения по НДФЛ с 1 января 2022 года

Введен социальный налоговый вычет по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги (с доходов 2022 года)

(Федеральный закон от 05.04.2021 N 88-ФЗ)

С 01.08.2021 ст. 219 НК РФ дополнена положениями, позволяющими налогоплательщикам получать социальный налоговый вычет по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги по правительственному перечню, оказанные им, их детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет физкультурно-спортивными организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, включенными в сформированный Минспортом России перечень.

Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в пределах установленной п. 2 ст. 219 НК РФ максимальной общей величины социальных налоговых вычетов в размере 120 000 рублей за налоговый период.

Для получения социального налогового вычета по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги налогоплательщик должен предоставить документы, подтверждающие его фактические расходы на оплату физкультурно-оздоровительных услуг: копию договора на оказание физкультурно-оздоровительных услуг и кассовый чек.

Получить данный вычет возможно как путем подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по итогам года, в котором были понесены расходы на фитнес, так и у своего работодателя в течение соответствующего года (информация ФНС России от 06.04.2021 "Принят закон о введении вычета по НДФЛ за физкультурно-оздоровительные услуги").

Данные нововведения применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 01.01.2022.

Уточнен порядок освобождения от НДФЛ путевок в санаторно-курортные и оздоровительные российские организации (с 1 января 2022 года)

(п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 17.02.2021 N 8-ФЗ)

С 01.01.2022 изменен п. 9 ст. 217 НК РФ, выводящий из-под налогообложения НДФЛ суммы компенсации (оплаты) определенным данным пунктом категориям налогоплательщиков стоимости приобретаемых для них путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ.

Во-первых, действие п. 9 ст. 217 НК РФ с текущего налогового периода распространяется на детей, не достигших возраста 18 лет, а не 16 лет (как в настоящее время), а также на детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях.

Во-вторых, возможность применения п. 9 ст. 217 НК РФ с 01.01.2022 уже не ставится в зависимость от того, учитываются ли расходы по указанной компенсации (оплате) стоимости путевок при формировании налогооблагаемой прибыли организаций. В частности, анализируемое освобождение можно применять и в случае, если указанные расходы признаются в налоговом учете. При этом не освобождаются от налогообложения повторно (многократно) осуществляемые в одном календарном году компенсации (оплаты) стоимости путевок одному физическому лицу.

Доходы от продажи имущества, покрываемые имущественным налоговым вычетом, можно не декларировать (с 1 января 2022 года)

(п.п. 26, 29, 30 ст. 2, ч.ч. 4, 6 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

Изменения, внесенные в п. 7 ст. 220, п. 3 ст. 228 и п. 4 ст. 229 НК РФ, вступившие в силу 01.01.2022, позволяют физическим лицам не указывать в налоговой декларации по НДФЛ сумму всех полученных ими в налоговом периоде облагаемых доходов от продажи имущества, в том числе, недвижимого, если их сумма, определенная с учетом п. 2 ст. 214.10 НК РФ, не превышает соответствующего размера имущественного налогового вычета, на который налогоплательщик имеет право (см. также информацию ФНС России от 05.07.2021 "Гражданам больше не нужно сдавать налоговую декларацию, если их доход от продажи недвижимого имущества не превышает 1 млн рублей").

Данные нововведения применяются к доходам, полученным налогоплательщиками в налоговых периодах начиная с 01.01.2021.

Скорректирован порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов работодателями (с 1 января 2022 года)

(п. 1, пп. "в" п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2021 N 100-ФЗ)

Согласно п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ ряд социальных и имущественных налоговых вычетов может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода работодателем. Суть изменений в данной части, вступивших в силу 01.01.2022, заключается в том, что теперь это возможно при условии представления работодателю подтверждения права налогоплательщика на получение указанных налоговых вычетов не самим налогоплательщиком (как ранее), а непосредственно налоговым органом. Налогоплательщик, направивший в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение налоговых вычетов и соответствующие документы, получает от налогового органа лишь уведомление о результатах рассмотрения данного заявления. Непосредственно само подтверждение права налогоплательщика на получение налоговых вычетов налоговый орган предоставляет налоговому агенту (если не выявлено отсутствие права налогоплательщика на вычеты).

Конкретизирован момент возникновения права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение (строительство) жилья (с 1 января 2022 года)

(пп. "а" п. 3 ст. 2, ч.ч. 1, 5 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2021 N 100-ФЗ)

С 01.01.2022 пп. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ увязывает право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение (строительство) жилья (доли в нем) с датой государственной регистрации права собственности налогоплательщика на приобретенный (построенный) объект жилой недвижимости (долю в нем).

Однако из этого правила пп. 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрено следующее исключение: при приобретении прав на квартиру, комнату или долю (доли) в них в строящемся доме право на имущественный налоговый вычет возникает с даты передачи объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства по подписанному ими передаточному акту или иному документу о передаче объекта долевого строительства. Наряду с этим установлено, что налогоплательщик вправе обратиться за получением такого вычета после государственной регистрации права собственности налогоплательщика на данные квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Положения пп. 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета в отношении объекта долевого строительства или доли (долей) в нем, переданных застройщиком и принятых участником долевого строительства с 01.01.2022.

Уточнены документы, представляемые в налоговый орган для подтверждения вычета на покупку (строительство) жилья (с 1 января 2022 года)

(пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2021 N 100-ФЗ)

В частности, с 01.01.2022 из перечня документов, которые должен представить налогоплательщик в налоговый орган для подтверждения в общем (неупрощенном) порядке права на имущественный налоговый вычет в отношении расходов на приобретение (строительство) жилья исключены документы, подтверждающие его право собственности на жилье или землю (долю в этой недвижимости).

Наряду с этим указанный перечень с текущего налогового периода дополнен заявлением налогоплательщиков-супругов о распределении понесенных ими расходов на приобретение (строительство) жилья, а также на уплату процентов по целевым займам (кредитам) на эти цели. Установлено, что данное заявление представляется при строительстве или приобретении на территории РФ такими налогоплательщиками в период брака в совместную собственность одного или нескольких объектов жилого имущества и (или) земельных участков (долей в них), в том числе с использованием кредитных денежных средств. Размеры расходов, распределяемых супругами, определяются исходя из фактически произведенных расходов с учетом установленных ограничений.

Соответствующие изменения внесены в пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ.

Коэффициент-дефлятор на 2022 год для целей главы 23 НК РФ установлен в размере 1,980

(приказ Минэкономразвития России от 28.10.2021 N 654)

Данный коэффициент-дефлятор подлежит использованию в 2022 году при расчете размера фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, подлежащих уплате иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента (п. 3 ст. 227.1 НК РФ). Его размер увеличен по сравнению с установленным на 2021 год на 0,116 (см. приказ Минэкономразвития России от 30.10.2020 N 720), что при прочих равных условиях имеет следствием некоторое повышение налоговой нагрузки для указанной категории налогоплательщиков.

Уточнены случаи уплаты НДФЛ на основании налогового уведомления (с 1 января 2022 года)

(п. 19 ст. 1, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ)

Так, абзац четвертый п. 6 ст. 228 НК РФ в редакции, вступившей в силу с 01.01.2022, предусматривает, что уплата НДФЛ осуществляется на основании направленного налоговым органом налогового уведомления, если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.

Как видим, с текущего налогового периода уточнено, что решение вопроса о необходимости уплаты налогоплательщиками НДФЛ на основании налогового уведомления осуществляться также с учетом сумм НДФЛ, исчисленных налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.

Изменения по НДФЛ с 26 марта 2022 года

Доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах, освобождены от налогообложения (с 26 марта 2022 года)

(пп. "в" п. 7 ст. 2, ч.ч. 1, 5 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ)

Соответствующее правило с 26.03.2022 закреплено в п. 90 ст. 217 НК РФ: не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах.

Действие данной нормы распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

Поскольку иного не предусмотрено законом, под действие рассматриваемого освобождения подпадают все доходы в виде материальной выгоды, предусмотренные ст. 212 НК РФ (в том числе, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей), дата получения которых, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ, относится к 2021-2023 годам (см. также письмо ФНС России от 28.03.2022 N БС-4-11/3695@).

Доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам и счетам в российских банках, освобождены от налогообложения (с 26 марта 2022 года)

(пп. "г" п. 7 ст. 2, ч.ч. 1, 5 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ)

Согласно п. 91 ст. 217 НК РФ, вступившему в силу 26.03.2022, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

Действие данной нормы распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

Указанное освобождение применяется независимо от суммы вкладов (остатков на счетах), уровня процентных ставок, суммы полученного дохода в виде процентов, а также иных аналогичных критериев.

Помощь и подарки ветеранам ВОВ и ряду иных категорий налогоплательщиков не подлежат налогообложению независимо от источников и сумм (с 26 марта 2022 года)

(пп. "а" п. 7 ст. 2, ч.ч. 1, 5 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ)

Пункт 33 ст. 217 НК РФ в редакции, действующей с 26.03.2022, как и прежде, выводит из-под налогообложения НДФЛ помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, тружениками тыла Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, бывшими военнопленными во время Великой Отечественной войны, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

При этом источники и суммы указанных доходов для целей применения п. 33 ст. 217 НК РФ теперь не имеют значения, соответствующие оговорки утратили силу. То есть названные доходы не подлежат налогообложению в фактически полученных суммах независимо от источников их выплаты.

Действие обновленной редакции п. 33 ст. 217 НК РФ распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

Доходы, полученные в 2022 году от иностранных образований контролирующими лицами или учредителями, налогом не облагаются (с 26 марта 2022 года)

(пп. "б" п. 7 ст. 2, ч.ч. 1, 4 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ)

С 26.03.2022 вступил в силу п. 60.2 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в виде полученных налогоплательщиком в 2022 году в собственность имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31.12.2021. Это справедливо при одновременном соблюдении следующих условий:

- указанные имущество и (или) имущественные права принадлежали передающей их иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) по состоянию на 01.03.2022;

- налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученных имущества и (или) имущественных прав и передающей их иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества и (или) имущественных прав по данным учета передающей иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) по состоянию на дату получения таких имущества и (или) имущественных прав.

При этом установлено, что способ приобретения налогоплательщиком в собственность названных имущества и (или) имущественных прав для целей применения рассматриваемого освобождения значения не имеет

Действие п. 60.2 ст. 217 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Изменены правила расчета налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках (с 26 марта 2022 года)

(п. 6 ст. 2, ч.ч. 1, 4 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ)

С 26.03.2022 претерпели изменения положения п. 1 ст. 214.2 НК РФ, устанавливающие порядок расчета налоговым органом налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ. Теперь налоговая база определяется как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде (с учетом особенностей, установленных ст. 214.2 НК РФ), а не просто ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода (как ранее).

Действие обновленной редакции п. 1 ст. 214.2 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Принимая во внимание, что доходы в виде процентов, полученных в 2022 году по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, освобождены от налогообложения НДФЛ полностью (п. 91 ст. 217 НК РФ), эффект от нового порядка определения налоговой базы по данным доходам будет проявляться с 2023 года.

Изменения по НДФЛ с 14 июля 2022 года

Социальные налоговые вычеты на лечение и фитнес можно получить в отношении расходов в пользу обучающихся детей до 24 лет (с 14 июля 2022 года)

(п. 23 ст. 1, ч.ч. 1, 11 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Подпункты 3, 7 п. 1 ст. 219 НК РФ с 14.07.2022 дополнены положениями, позволяющими применять социальные налоговые вычеты в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, а также за физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность.

Кроме того, установлено, что при применении социального налогового вычета на лечение учитываются также суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного страхования своих детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях, предусматривающим оплату страховыми организациями исключительно медицинских услуг.

В этой связи предусмотрено, что право на получение указанных социальных налоговых вычетов распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства, если указанные граждане являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в возрасте до 24 лет.

Ранее указанные вычеты можно было заявить на детей в возрасте до 18 лет. Остальные условия для их получения не изменились.

Действие данного новшества распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с 01.01.2022 (доп. см. информацию ФНС России от 27.07.2022 "Расширен перечень условий для получения вычета за медицинские услуги").

Доходы от реализации золота в слитках, полученные в 2022 и 2023 годах, освобождены от налогообложения (с 14 июля 2022 года)

(пп. "б" п. 22 ст. 1, ч.ч. 1, 11 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Соответствующая норма с 14.07.2022 закреплена в п. 92 ст. 217 НК РФ. Ее действие распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с 01.01.2022.

Согласно информации ФНС России от 26.07.2022 "В 2022-2023 годах при продаже золотых слитков не нужно платить НДФЛ" данные изменения внесены, чтобы повысить привлекательность инвестиций в золото и расширить инструменты по сохранению сбережений россиян. Ранее, если владелец слитка продавал его банку, то с полученного дохода он был обязан заплатить НДФЛ. Теперь эта обязанность отменена на два года.

Доходы лиц, попавших под санкции, от продажи акций (долей) в российских компаниях в 2022 году освобождаются от НДФЛ в особом порядке (с 14 июля 2022 года)

(пп. "а" п. 22 ст. 1, ч.ч. 1, 11 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Пункт 17.2 ст. 217 НК РФ с 14.07.2022 дополнен положениями, согласно которым доходы от реализации акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, полученные в 2022 году по сделкам, заключенным в 2022 году, не облагаются НДФЛ при условии, что на дату реализации таких акций (долей участия в уставном капитале) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

Данное новшество актуально для налогоплательщиков, в отношении которых на дату заключения указанных сделок иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями были установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022 году и заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале).

Действие нового правила распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с 01.01.2022.

Из пояснительной записки к проекту федерального закона N 136059-8 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" следует, что данная мера направлена на освобождение от налогообложения доходов, полученных по вынужденным сделкам, совершенным в целях вывода из-под незаконных ограничений, наложенных недружественными странами, предприятий, принадлежащих физическим лицам, в отношении которых введены соответствующие ограничения.