Обзор изменений по страховым взносам - 2022 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

См. Обзор - 2022 по другим налогам

Обзор изменений по страховым взносам - 2022
(глава 34 НК РФ)
(подготовлено экспертами компании "Гарант", сентябрь - декабрь 2021 г.)

Установлены условия применения пониженных тарифов cвыше МРОТ для отдельных субъектов МСП, оказывающих услуги общепита (с 1 января 2022 года)

(пп. "б" п. 88 ст. 2, ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

Для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ" в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда на начало расчетного периода, установлены пониженные тарифы страховых взносов (пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ).

Вступающий в силу 01.01.2022 п. 13.1 ст. 427 НК РФ будет предусматривать, что для указанных плательщиков страховых взносов, основным видом экономической деятельности которых является деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков и среднесписочная численность работников которых превышает 250 человек по данным единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, пониженные тарифы страховых взносов применяются в случае соответствия плательщика применимым к нему условиям, предусмотренным пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. В частности, в общем случае по итогам предшествующего календарного года сумма доходов таких плательщиков по данным налогового учета не должна будет превышать в совокупности 2 млрд рублей, а удельный вес определенных по данным налогового учета доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов должен будет составлять не менее 70% (см. подробнее).

Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков будет признаваться основным видом экономической деятельности, если класс 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" ОКВЭД указан в качестве основного вида экономической деятельности плательщика в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП по состоянию на 1-е число месяца внесения сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

В случае несоответствия плательщика хотя бы одному из применимых к нему условий, установленных пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, такой плательщик будет лишаться права на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям. Сумма страховых взносов, исчисленная исходя из общих тарифов страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям, с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов, должна будет восстанавливаться и уплачиваться в установленном порядке.

Излишне уплаченные налоги можно зачесть в счет страховых взносов и наоборот (с 1 января 2022 года)

(п.п. 6, 7 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 N 379-ФЗ)

Пункт 1 ст. 78 НК РФ в редакции, вступившей в силу 01.01.2022, предусматривает возможность зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей или погашения недоимки не только по налогам, но также и по сборам, страховым взносам, включая соответствующие пени и штрафы.

При этом п. 1.1 ст. 78 НК РФ, согласно которому сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежала зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда РФ, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в установленном порядке, с начала текущего года утратила силу.

Аналогичные изменения с 01.01.2022 внесены и в ст. 79 НК РФ, посвященную возврату сумм излишне взысканного налога: такой возврат возможен лишь после зачета излишне взысканной суммы в счет погашения недоимки не только по налогам, но и по сборам, страховым взносам, включая соответствующие пени и штрафы.

Утрата участником проекта "Сколково" своего статуса по истечение десяти лет с момента его получения не обязывает восстанавливать страховых взносы (с 1 января 2022 года)

(пп. "а" п. 88 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

Данное уточнение касается организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", применяющих пониженные тарифы страховых взносов в общем размере 14% в течение 10 лет со дня получения ими данного статуса.

Согласно общему правилу, установленному п. 9 ст. 427 НК РФ, для организаций, утративших статус участника проекта, пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором организация утратила соответствующий статус. В таком случае сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период, в котором плательщик страховых взносов утратил статус участника проекта, подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке со взысканием с плательщика соответствующих сумм пеней.

С 01.01.2022 в приведенной норме будет установлено, что данное правило не касается случая утраты плательщиком страховых взносов статуса участника проекта "Сколково" по истечении десяти лет со дня получения такого статуса.

Уточнен порядок восстановления взносов участниками инновационных центров при несоблюдении ими условий применения пониженных тарифов (с 1 января 2022 года)

(пп. "а" п. 88 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

Так, п. 9 ст. 427 НК РФ в редакции, вступающей в силу 01.01.2022, будет предусматривать, что в случае нарушения организациями, получившими статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" либо участниками проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" предусмотренных данным пунктом условий применения пониженных тарифов страховых взносов сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период, в котором имело место указанное нарушение, подлежит восстановлению исходя из тарифов страховых взносов, установленных п. 2 ст. 425 НК РФ (то есть исходя из общих тарифов), и уплате в установленном порядке с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов со взысканием с плательщика соответствующих сумм пеней.

Пониженные тарифы не распространяются на выплаты экипажам судов, используемых для хранения и перевалки сжиженного природного газа (с 1 января 2022 года)

(Федеральный закон от 11.06.2021 N 198-ФЗ)

На основании пп. 4 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные (нулевые) тарифы страховых взносов применяются плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах РФ), за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, - в отношении данных выплат и вознаграждений.

С 01.01.2022 данное правило не будет также распространяться на вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, используемых для хранения и перевалки сжиженного природного газа в морских портах РФ.