Бюджетный учет и отчетность 2021-2023: проблемы и перспективы (подготовлено экспертами компании "Гарант", декабрь 2021 г.)

Бюджетный учет и отчетность 2021-2023:
проблемы и перспективы

декабрь 2021 г.

Приближается окончание финансового года, а это значит, что совсем немного времени осталось для того, чтобы подготовиться к сдаче годовой отчетности, а также к началу нового финансового года.

До конца года необходимо не только проверить, насколько учтены все изменения, произошедшие в учете и отчетности и касающиеся организаций бюджетной сферы, но и быть в курсе предстоящих изменений. Многие планы финансового ведомства уже приняли форму приказов, некоторые существуют в виде проектов приказов, которые проходят публичное обсуждение, а часть запланированных изменений пока находится в проработке. В данном материале мы собрали информацию не только о тех изменениях, которые уже обличены в форму приказов или проектов приказов, но и о том, какие новации можно ожидать в ближайшем будущем *(1). Конечно, не исключено, что некоторые планы так и останутся нереализованными или же изменится подход к их осуществлению, но предупрежден - значит вооружен, и знание о перспективах изменений в учете и отчетности поможет быстро среагировать на такие новшества и обеспечить готовность к их применению.

В 2021 году финансовым ведомством завершена разработка базовых федеральных стандартов бухучета госфинансов, которые были предусмотрены в рамках перехода общей методологии страны на платформу международных практик. Все Стандарты уже приняты, пять Стандартов будут применяться со следующего года, и еще два - начиная с 2023 года. Завершающим аккордом станет стандартизация действующих Инструкций по учету и отчетности - согласно Программе разработки федеральных стандартов бухучета госфинансов на 2021 - 2024 гг. (утв. приказом Минфина России от 25.03.2021 N 48н) Инструкции по учету NN 157н, 162н, 174н и 183н должны принять вид Стандартов начиная с 2024 года, а Инструкции по отчетности NN 191н и 33н станут Стандартами с 2025 года.

В дальнейшем работа на Стандартами будет заключаться в корректировке отдельных положений - на сегодняшний день запланировано внести изменения в пять действующих Стандартов - но это планы 2024 - 2025 годов.

В планах на будущее - утверждение отраслевых стандартов, которые должны быть разработаны при участии соответствующих отраслевых ведомств РФ. Такие стандарты должны учитывать особенности ведения учета в различных отраслях: медицина, образование, культура, сельское хозяйство, оборонный комплекс и т. д. Внедрение отраслевых стандартов позволит системно и более качественно раскрывать информацию в учете и отчетности сектора госуправления с учетом отраслевых особенностей организаций бюджетной сферы.

Одна из важных задач на перспективу - унификация учетных процедур, создание цифровой среды учетных данных, их централизация и переход на электронный документооборот всех организаций бюджетной сферы к 2023 году. Причем в планах финансового ведомства ввести новый показатель/коэффициент эффективности расходования бюджетных средств, который будет зависеть от доли использования электронного документооборота как в самих учреждениях, так и для межведомственного взаимодействия. И если субъект учета не перешел на электронный документооборот в 2023 году, велика вероятность признания факта неэффективного расходования средств.

На сегодняшний день в законодательство РФ уже внесено большое количество изменений, направленных на централизацию данных в системе госфинансов. Важным шагом к такой централизации являются запланированные изменения в БК РФ в части расширения полномочий финансовых органов субъектов РФ, которые позволят финансовым органам субъектов РФ устанавливать на территории субъекта РФ единые требования к организации бухгалтерского учета в секторе госуправления, к способам ведения учета, формированию дополнительной аналитики. Именно финансовый орган субъекта РФ как орган, формирующий бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ, будет устанавливать единый Рабочий план счетов, единые требования к аналитике, требования к формированию справочников, в частности к справочнику контрагентов, для всех организаций бюджетной сферы, в т. ч. казенных, бюджетных и автономных, которые находятся на территории такого субъекта РФ, включая муниципальный уровень.

Такая централизация данных не значит, что все учреждения должны передать учет в централизованные бухгалтерии при финорганах. Она направлена на создание единых способов ведения учета с использованием одинаковых инструментов, организацию оперативной выгрузки данных от нижнего уровня - учреждения, до финоргана субъекта РФ. А финорган субъекта РФ, в свою очередь, должен быть готов предоставить оперативные данные Минфину России. Электронный документооборот в единой цифровой среде между субъектом учета и ГРБС/учредителем, соответствующим финорганом, позволяющий оперативно передавать учетные показатели в центр управления и принятия решений, позволит в том числе использовать данные бухгалтерского учета и отчетности для эффективного управления госфинансами.

А следующий шаг от централизации и цифровизации данных - к финансированию под потребность. Например, представленная субъектом учета Главная книга с показателями кредиторской задолженности поможет ГРБС увидеть реальные объемы потребности в денежных средствах подведомственного учреждения на конкретную дату и позволит направлять средства тому учреждению, которое в этом нуждается в данный момент. А значит, эффективно управлять расходованием бюджетных средств.

Но это уже перспективы 2025 года. А что происходит сейчас?

В 2021 - 2022 годах реализуется очередной этап по приведению действующих нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского и бюджетного учета, в соответствие с требованиями федеральных стандартов бухучета госфинансов, как уже применяющихся, так и вступающих в силу с 2022 года

Так, в августе этого года финансовое ведомство разместило два проекта приказа о внесении изменений в Инструкции по отчетности:

- проект приказа Минфина России "О внесении изменений в приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н..." (подготовлен ведомством 12.08.2021)

- проект приказа Минфина России "О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2010 N 191н" (подготовлен ведомством 25.08.2021).

Напомним, что применение уточненного порядка формирования отчетности в данных проектах было разбито на два этапа - изменения, которые следует учесть уже в 2021 году, и ряд новшеств для формирования отчетности начиная с отчетности за 2022 год.

Но в ходе работы над проектами финансовым ведомством было принято решение разделить их в зависимости от года применения изменений, и в результате вместо двух приказов будет принято четыре.

Один из таких документов уже подписан и зарегистрирован в Минюсте России (дата регистрации 08.12.2021) - это приказ Минфина России от 02.11.2021 N 170н о внесении изменений в Инструкцию N 33н. Второй приказ Минфина России от 21.12.2021 N 217н о внесении изменений в Инструкции N 191н зарегистрирован в Минюсте России 2 февраля 2022 года. Оба приказа касаются изменений, которые необходимо применить при формировании отчетности за текущий год.

А еще два приказа, в которых будут учтены изменения в порядок формирования отчетности начиная с 2022 года, запланировано принять в следующем году.

Август текущего года отметился еще одним проектом приказа Минфина России о изменений в Приказ N 157н, который в ходе работы тоже видоизменен, запланировано поэтапное применение отдельных положений: изменения текущего года и нововведения, которые будут применяться только в следующем, 2022 году. В ближайшее время запланированные изменения в Инструкцию N 157н должны стать приказом.

_________________________________________________

*(1)  Материал подготовлен на основании выступлений специалистов финансового ведомства на круглых столах, семинарах, конференциях во втором полугодии 2021 года. В частности, использованы материалы ВКС 18.-.19.11.2021 по вопросам формирования годовой отчетности - ссылка на запись видеотрансляции и презентации размещены на официальном сайте Федерального казначейства (http://www.roskazna.ru) в разделе Главная/Документы/Учет и отчетность/ 2021 год/ Ноябрь.

Ожидаемые и уже внесенные изменения в учет и отчетность текущего года

Запланированных финансовым ведомством изменений в Инструкции по учету, а также уточнений, которые внесены в Инструкции по отчетности, на текущий год немного.

1. В связи с вступлением в силу с 1 января 2021 года Стандарта "Нематериальные активы" и введением в прошлом году в Инструкцию N 157н новых счетов аналитического учета для отражения объектов нематериальных активов, показателей амортизации, обесценения, финвложений в части НМА, в Инструкциях по отчетности NN 191н и 33н появились положения о порядке отражения таких показателей в отчетных формах - уточнен перечень счетов по соответствующим строчкам в Балансе (ф. 0503130, ф. 0503730), введены дополнительные строки в Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168, ф. 0503768), а также скорректировано описание отдельных показателей отчетных форм, в которых отражаются операции с правами пользования нематериальными активами.

2. Уточнен порядок отражения показателей в отчетных формах по прочим новым счетам, введенным с 1 января 2021 года.

2.1. Реализовано положение п. 32 Стандарта "Запасы", согласно которому в Балансе (ф. 0503130, ф. 0503730) стоимость матзапасов отражается за вычетом резерва под снижение их стоимости.

2.2. В связи с обособлением вложений в имущество казны и вложений в недвижимое имущество концедента на отдельных счетах бюджетного/бухгалтерского учета 106 51 и 106 91 они включены в перечень счетов, показатели на которых (остатки, обороты) служат основанием для формирования Сведений о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства (ф. 0503190, ф. 0503790). Кроме того, изменилась и сама форма Сведений (ф. 0503190, ф. 0503790) - вместо разделов (строк) информация об изменении статуса объекта в течение года теперь содержится в специальных графах, что значительно упрощает формирование данной отчетной формы.

2.3. Еще одна группа новых счетов связана с отражением в учете информации об участии в совместной деятельности по договору простого товарищества в соответствии с положениями Стандарта "Совместная деятельность". Уже в этом году запланировано выделить такие объекты учета и отражать на отдельных счетах участие в договоре простого товарищества и расчеты, связанные с совместной деятельностью. Так, для учета финансовых вложений по договору простого товарищества предусмотрены счета 204 3Т и 215 3Т, для расчетов по доходам от деятельности простого товарищества - 205 8T, для расчетов с товарищами по доходам - счет 210 Т5, для расчетов по вкладам товарищей - счет 304 Т6. Новые счета расчетов введены в описание порядка формирования показателей отдельных отчетных форм, например, Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169, ф. 0503769).

3. Особое внимание следует обратить субъектам бюджетной отчетности на реализацию планов финансового ведомства в отношении отражения в учете и отчетности расчетов по межбюджетным трансфертам начиная с 2021 года.

В прошлом году в Инструкцию N 157н были введены новые аналитические счета 401 41 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году" и 401 49 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года". Проектом изменений в Инструкции N 191н был предусмотрен уточненный порядок формирования Справок по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), согласно которому в части расчетов по целевым МБТ не предполагалось применение счета 401 40 (1 401 40 151, 1 401 40 161) как самостоятельного счета бюджетного учета. Иными словами, условие об обязательном применении счетов 1 401 41 151(161) и 1 401 49 151(161) в части операций с целевыми межбюджетными трансфертами начиная с 2021 года предполагалось установить непосредственно Инструкцией N 191н.

Но в ходе работы над изменениями в Инструкцию N 191н подход изменился. Начиная с годовой отчетности за 2021 год формирование Справок (ф. 0503125) на основании данных по счетам аналитического учета 1 401 41 000 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году" и 1 401 49 000 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года" (1 401 41 151, 1 401 49 151, 1 401 41 161, 1 401 49 161) осуществляется в целях раскрытия информации о целевых межбюджетных трансфертах при условии, что данное требование установлено соответствующим финансовым органом субъекта Российской Федерации - субъектом консолидированной отчетности об исполнении бюджета (п. 23 Инструкции N 191н в ред. приказа Минфина России от 21.12.2021 N 217н, п. 301 Инструкции N 157н, см. письмо Минфина России от 15.12.2021 N 02-06-07/102120).

Переход на новые счета 401 41 и 401 49 для их применения в части расчетов по МБТ (по решению финоргана субъекта РФ) начиная с 2021 года следует осуществить в межотчетный период (31.12.2020): входящие остатки по состоянию на 1 января 2021 года в части МБТ переносятся со счета 401 40 через счет 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" в полном объеме на счет 401 49 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года". В 2021 году (например, в первый рабочий день 2021 года) часть доходов будущих периодов по МБТ, которые относятся к 2021 году, переносятся со счета 401 49 на счет 401 41 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году". Данная учетная процедура схожа с перерегистрацией неисполненных обязательств (бюджетных, денежных обязательств) учреждения.

Согласно п. 301 Инструкции N 157н на счете 401 41 отражаются суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся. Соответственно, счет 401 41 применяется при наступлении текущего финансового года. Остатка на конец отчетного года по счету 401 41 быть не должно. Доходы будущих периодов к признанию в текущем году в течение финансового года формируют финансовый результат текущей деятельности учреждения и признаются в бухгалтерском учете в части, относящейся к текущему периоду, доходами текущего года с отражением на соответствующих счетах аналитического учета счета 401 10 "Доходы текущего финансового года". Неиспользованные остатки средств МБТ подлежат отнесению на счет 1 303 05 000 "Расчеты по платежам в бюджеты".

Есть одна особенность. По общему правилу на начало и конец текущего (отчетного) года остатков на счете 401 41 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году" быть не должно. Вместе с тем специалистами финансового ведомства отмечена одна ситуация, в которой возможно формирование незакрытых доходов будущих периодов на счете 401 41: если у получателя МБТ приняты денежные обязательства в части перечисленного аванса, контрагент нарушил срок исполнения контракта и не исполнил свои обязательства до конца года, но расторжение контракта не инициировано и ожидается исполнение контрагентом своих обязательств в следующем году, то такие денежные обязательства не могут быть признаны в составе доходов/расходов текущего года, и в результате у получателя МБТ формируется остаток на отчетную дату счете 401 41, подкрепленный показателем на счете 206 00 "Расчеты по выданным авансам", а у стороны, предоставившей трансферт, отражаются незакрытые расчеты с получателем МБТ на счете 1 206 51 001.

4. Запланирована техническая правка в абз. 32 пункта 11 Инструкции N 157н в части порядка формирования остатков на начало очередного финансового года по счетам расчетов по дебиторской/кредиторской задолженности. Речь идет о порядке переноса в регистры бухучета следующего года оборотов по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств. В Едином плане счетов к счетам учета расчетов, по которым остатки на следующий год формируются с отражением в 26 разряде номера счета третьего разряда соответствующих подстатей КОСГУ, будет добавлена сноска с указанием на такую особенность. Данное правило применяется при формировании входящих остатков, отраженных по следующим кодам синтетических и аналитических счетов: 205 00, 206 00, 208 00, 209 00, 210 03, 210 05, 210 10, 302 00, 303 00, 304 02, 304 03, 304 06. Отметим, что аналогичные изменения были внесены в конце прошлого года в Инструкции NN 162н, 174н и 183н. А порядком формирования Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169, ф. 0503769) еще в 2019 году была обеспечена возможность отражения номеров счетов по таким правилам. Подробнее о формирования остатков на начало очередного года по счетам расчетов см. здесь.

5. В части корреспонденций счетов финансовым ведомством планируется внести в Инструкции по учету NN 162н, 174н и 183н изменения в отношении порядка отражения расчетов с ФСС по возмещаемым расходам страхователя.

Причем применение для расчетов с ФСС счетов 209 34/209 36 в части выплат и пособий, расходы на которые в дальнейшем подлежат восстановлению территориальным органом ФСС, предполагает изменение в межотчетный период входящих остатков на 01.01.2021 по таким расчетам. Для учреждений, которые перешли на механизм прямых выплат с 2021 года, данная позиция уже закреплена в системном письме по отчетности за 2021 год (пп. 7.3, 13.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 01.12.2021 NN 02-06-07/97427, 07-04-05/02-29373). Подробности - здесь.

Еще одна новация, о которой необходимо знать бюджетным и автономным учреждениям - учет расчетов и поступлений в части возмещения ФСС расходов на предупредительные меры следует отражать по тому КФО, в рамках которого были произведены расходы. Подробности - здесь.

Но такое нововведение касается не только расчетов с ФСС - и другие доходы от компенсации затрат могут учитываться автономными и бюджетными учреждениями по тем видам финобеспечения, по которым изначально были произведены расходы, подлежащие компенсации/возмещению. Что изменилось в отчетности и какие это расчеты - смотрите здесь.

6. Изменения в учете и отчетности связаны в том числе с уточнением Порядков NN 85н и 209н в части применения бюджетной классификации в 2021 году.

6.1. С 1 января 2021 года применяется новый КВР 247 "Закупка энергетических ресурсов". При наличии на начало 2021 года задолженности по электроэнергии, природному газу, теплоснабжению (отоплению) такую задолженность следовало в межотчетный период перенести на соответствующие счета учета расчетов, содержащие в 15 - 17 разрядах КВР 247.

6.2. Расширено применение подстатьи 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" КОСГУ. Начиная с 2021 года код 273 КОСГУ следует применять при выбытии денежных средств в случае недостач и хищений денежных средств, а также в случае отзыва лицензии у банка. На эту же подстатью следует зачислять поступление денежных средств в качестве возмещения таких недостач (хищений). Соответствующие уточнения внесены в п. 55.1 Инструкции N 33н и в Инструкцию N 191н (см. п. 150 Инструкции N 191н в редакции приказа Минфина России от 21.12.2021 N 217н) в части формирования показателей Отчета о движении денежных средств (ф. 0503123, ф. 0503723). В результате таких изменений у бюджетных и автономных учреждений на забалансовых счетах 17 и 18 возникает непривычная увязка АнКВИ 510/610 с подстатьей 273 КОСГУ. Казенным учреждениям тоже следует обратить внимание на особенности формирования отчетных форм при выявлении недостачи денежных средств. Подробности - в Путеводителе по отчетности.

6.3. Код 139 КОСГУ учтен в порядке формирования отчетности - в частности, уже с 1 октября 2021 года введена новая строка 0507 для отражения таких поступлений в Отчете о движении денежных средств (ф. 0503123, ф. 0503723). Напомним, что подстатья 139 "Доходы от возмещений Фондом социального страхования Российской Федерации расходов" КОСГУ применяется с 1 января 2021 года для отражения поступлений от ФСС в порядке возмещения расходов страхователей на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

7. Изменения коснулись Сведений об остатках денежных средств (ф. 0503178, ф. 0503779).

7.1. Начиная с годовой отчетности за 2021 год информация об остатках в кассе получателя бюджетных средств на отчетную дату отражается в новом разделе Сведений об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178). Такая информация важна, прежде всего, для пояснения отклонений между показателями Отчета о движении денежных средств (ф. 0503123) и Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503127).

7.2. В разделе 1 Сведений (ф. 0503178, ф. 0503779) теперь отражается информация по банковским счетам, открытым в кредитных организациях, включая счета эскроу.

Запланированные изменения в учет и отчетность на 2022 год

Внесение поправок в Инструкции по учету и отчетности в 2022 году - очередной этап по приведению действующих нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского и бюджетного учета, в соответствие с требованиями федеральных стандартов бухучета госфинансов, вступающих в силу с 2022 года.

1. С 1 января 2022 года вступает в силу Стандарт "Биологические активы". Для учета биологических активов по новым правилам в Инструкции N 157н будут предусмотрены отдельные коды счетов синтетического и аналитического учета. Для обособленного учета биологических активов планируется ввести новый счет 113 00 с аналитикой по основным группам, а также с разделением активов на особо ценное и иное движимое имущество. В свою очередь будут исключены из состава матзапасов молодняк животных и животные на откорме, а также многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала - такие объекты учета относятся к биологическим активам. А для учета затрат учреждения при осуществлении деятельности по биотрансформации предназначен новый счет 110 00 с выделением прямых и накладных расходов по группам биологических активов.

Все нововведения будут учтены и в Инструкциях по отчетности NN 191н и 33н - появятся положения о порядке отражения новых показателей по операциям с биоактивами в отчетных формах, будут введены новые строки в Балансе (ф. 0503130, ф. 0503730), Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121, ф. 0503721) и в Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168, ф. 0503768).

2. Изменения в учете и отчетности связаны в том числе с уточнением Порядков NN 85н и 209н в части применения бюджетной классификации в 2022 году. Подробнее об изменениях в КБК - здесь.

2.1. Начиная со следующего года безвозмездные перечисления бюджетам по подстатьям КОСГУ 250 разделены на текущие и капитальные с расширением детализации этой статьи. Так, действующие в настоящее время подстатьи 251, 252, 253 будут применяться для перечислений текущего характера, а для отражения перечислений капитального характера вводятся три новых подстатьи 254, 255, 256 КОСГУ.

Соответственно, новые счета расчетов появятся в Едином плане счетов, а также будет скорректирован порядок формирования отчетности с учетом новых показателей. В частности, в Отчете о движении денежных средств (ф. 0503123) запланировано предусмотреть новые строки 2704 - 2706 для отражения выплат по подстатьям 254 -256 КОСГУ.

2.2. Еще одно изменение связано с возможностью отражать поступления по подстатье 12К "Доходы от концессионной платы". Такие поступления будут учтены со следующего года в Отчете (ф. 0503123).

Более подробно обо всех изменениях в бюджетную классификацию на следующий год - здесь.

3. Главная новация запланированных изменений - новый порядок отражения в учете и отчетности приема/передачи активов и обязательств внутри сектора госуправления. И связано это с новым Стандартом "Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность" Со следующего года планируется обособить расчеты по безвозмездной передаче между организациями бюджетной сферы, включая автономные и бюджетные учреждения, на отдельных новых аналитических счетах 304 14, 304 24, 304 34, 304 44, 304 54. Соответственно, изменятся и корреспонденции счетов в Инструкциях по учету NN 162н, 174н и 183н Подробнее - здесь.

А перед учредителями и финорганами поставлена новая задача - провести сверку расчетов между всеми организациями бюджетной сферы, а также исключить взаимосвязанные показатели в части операций по безвозмездной передаче/получению активов и обязательств между бюджетными и автономными учреждениями всех уровней бюджета.

Для этого в Инструкции NN 191н и 33н будут внесены изменения, касающиеся порядка формирования Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125, ф. 0503725). И если для субъектов бюджетной отчетности это небольшие уточнения, то для автономных и бюджетных учреждений изменения очень значительны - ведь прежде такие расчеты не выделялись в отдельной форме бухгалтерской отчетности, да и сама форма Справки (ф. 0503725) изменится. Как именно - смотрите здесь.

Кроме того, для субъектов консолидированной отчетности (учредителей/ГРБС, финорганов) будет уточнен порядок исключения взаимосвязанных показателей с учетом новых счетов счета 304 04 "Консолидированные расчеты". Более подробно о новом порядке консолидации в Инструкции N 33н - здесь.

Обратите внимание! В ходе работы над новыми редакциями Инструкций по учету и отчетности не исключено, что подход Минфина России к запланированным изменениям в части отражения безвозмездных передач может быть скорректирован.

4. В планах финансового ведомства - начиная с отчетности за 2022 год отражать в бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, а именно в Справке (ф. 0503725), расчеты с учредителем по предоставленным (полученным) субсидиям на выполнение государственного (муниципального) задания и целевым субсидиям, в том числе с применением счетов 401 41 и 401 49.

Но устанавливать требования об отражении таких расчетов в Справке (ф. 0503725) с использованием счетов 401 41 и 401 49 будет соответствующий финансовый орган субъекта Российской Федерации.

5. Еще одна новация 2022 года - введение нового отдельного счета 0 209 39 000 "Расчеты по возмещению Фондом социального страхования Российской Федерации расходов" для учета расчетов по возмещаемым ФСС России суммам задолженности в части произведенных страхователем расходов на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Требования к аналитике по дебиторской и кредиторской задолженности

Сформировать достоверную отчетность, не соблюдая требования, установленные к аналитическому учету по расчетам, невозможно. Причем не только стоимостной показатель дебиторской и кредиторской задолженности, но и показатели аналитики нуждаются в анализе и подтверждении результатами инвентаризации, проведенной в целях составления годовой отчетности. К таким аналитическим данным относятся название контрагента, его статус на отчетную дату, а также качественные характеристики задолженности.

Качественные характеристики задолженности

Аналитический учет сумм дебиторской и кредиторской задолженности необходимо обеспечить в полном объеме, предусмотренном положениями Инструкции N 157н. Одним из обязательных требований к аналитическому учету является отражение показателей задолженности в разрезе правовых оснований возникновения расчетов.

Кроме того, аналитический учет необходимо организовать таким образом, чтобы можно было сформировать отчетность в объеме показателей, предусмотренных в отчетных формах (п. 3 Инструкции N 157н). И для реализации данной нормы необходимо вести аналитику, которая обеспечит наличие информации о качественных характеристиках задолженности. Иными словами, аналитический учет должен давать субъекту учета ответы на два вопроса:

- относится ли задолженность к краткосрочной или долгосрочной;

- является ли задолженность просроченной или текущей.

Вид задолженности	Качественная характеристика	Описание	Где установлены критерии
дебиторская	краткосрочная	Подлежит погашению или может быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Причем к краткосрочной задолженности относится часть долгосрочной дебиторки, которая должна быть погашена в течение года после отчетной даты.	п. 27, 29, 30 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой отчетности"; п. 167 Инструкции N 191н, п. 69 Инструкции N 33н
	долгосрочная	Задолженность, которая не относится к краткосрочной. Ее срок исполнения согласно правовому основанию превышает 12 месяцев.
кредиторская	краткосрочная	Подлежит погашению или может быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Причем к краткосрочной задолженности относится часть долгосрочной кредиторки, которая должна быть погашена в течение года после отчетной даты. Всегда краткосрочная - начисленная заработная плата, кредиторская задолженность по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджеты	п. 28, 29, 30 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой отчетности"; п. 167 Инструкции N 191н, п. 69 Инструкции N 33н
	долгосрочная	Задолженность, которая не относится к краткосрочной. Ее срок исполнения согласно правовому основанию превышает 12 месяцев
дебиторская и кредиторская	текущая	Срок исполнения задолженности не наступил. К такой задолженности также относится задолженность, по которой невозможно точно определить дату предъявления требования - иными словами, это задолженность, которая носит заявительный характер. Внимание: задолженность заявительного характера относится к краткосрочной текущей задолженности	п. 167 Инструкции N 191н, п. 69 Инструкции N 33н
	просроченная	Не исполнена в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности. Внимание: долгосрочная задолженность не может быть просроченной

Для отнесения задолженности в состав текущей/просроченной и краткосрочной/долгосрочной аналитикой должно быть предусмотрено как минимум две позиции - это документ-основание и дата "исполнения задолженности".

Причем для кредиторской задолженности по расходам документом-основанием, как правило, договор/контракт не является - это верхний уровень и основание для принятия обязательства (бюджетных обязательств/обязательств учреждения), но не для отражения в учете кредиторки, и соответственно, принятого денежного обязательства. Правовым основанием в этом случае будет, например, акт выполненных работ/оказанных услуг, универсальный передаточный акт, товарная накладная. А в контракте/договоре, в свою очередь, может быть установлен срок оплаты - например, в течение 10 дней после подписания заказчиком документов, подтверждающих исполнение контракта/договора. И именно наступление этой даты является основанием для включения задолженности в состав просроченной. Таким образом формируются качественные характеристики кредиторской задолженности.

Следует отметить, что в случае, если срок исполнения задолженности - 31.12.2021, то в отчетности за 2021 год она будет отражена как просроченная. Но если срок исполнения задолженности - 01.01.2022, в годовой отчетности за 2021 год такая задолженность признается текущей.

Для кредиторской задолженности заявительного характера, т. е. задолженности, по которой условием ее возврата является обращение кредитора, и невозможно определить срок ее погашения до момента, пока кредитор не предъявит требование к учреждению, для ее отражения в составе текущей краткосрочной задолженности финансовым ведомством предлагается использовать следующий "технический" прием - отразить в программном продукте дату исполнения 31.12.2999 и установить, что наличие такой даты является основанием для включения расчетов в состав текущей краткосрочной задолженности. Например, это касается депонентов. Для администраторов доходов бюджета таким примером является поступление сумм госпошлины за совершение юридически значимых действий, правом на совершение которых плательщик в конечном итоге не воспользовался.

Дополнительные особенности включения задолженности в состав просроченной или текущей текущей и содержатся в системном письме по отчетности за 2021 год. Например, кредиторская задолженность на счете 1 205 81 000 "Расчеты по невыясненным поступлениям" относится к текущей краткосрочной задолженности (п. 7.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 01.12.2021 NN 02-06-07/97427, 07-04-05/02-29373).

Еще один важный момент - это синхронное отражение задолженности, возникшей при расчетах между организациями бюджетной сферы, в составе просроченной. Так, если организация-кредитор признает задолженность в составе просроченной, организация-дебитор также должна отразить эту задолженность в составе просроченной. Например, в части расчетов по межбюджетным трансфертам или субсидиям при условии, что срок возврата средств наступил, получатель МБТ/субсидии отражает кредиторскую задолженность по счету 303 05 в составе просроченной. Аналогичным образом поступает и сторона, предоставившая МБТ/субсидию - дебиторская задолженность на счете 205 ХХ также отражается в составе просроченной.

Задолженность на балансовых счетах - только по действующим контрагентам

Все расчеты, которые отражены в годовой отчетности, должны быть подтверждены результатами инвентаризации (п. 79 Стандарта "Концептуальные основы...", п. 9 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", п. 9 Инструкции N 33н, п. 7 Инструкции N 191н). При этом на балансовых счетах должны быть учтены расчеты с действующими контрагентами.

1. Расчеты с юридическими лицами

Одна из задач инвентаризационной комиссии - проверить всех контрагентов - юридических лиц на их наличие в ЕГРЮЛ. В свою очередь задача бухгалтерской службы - обеспечить соответствие наименований контрагентов в справочнике, который используется для ведения учета, с данными ЕГРЮЛ. Напомним, что п. 4 Общих положений Методических указаний к Приказу N 61н установлен порядок формирования нового реквизита - идентификатора контрагента, при формировании которого в том числе следует проверить ИНН на соответствие данным в ЕГРЮЛ. А кроме того, начиная с 2022 года необходимо синхронизировать справочники контрагентов с ЕГРЮЛ.

Привести в соответствие справочники и обеспечить отражение показателей задолженности по состоянию на 01.01.2022 на балансовых счетах только по существующим на отчетную дату контрагентам необходимо по результатам годовой инвентаризации за 2021 год. Это значит, что при установлении сроков проведения инвентаризации расчетов следует установить срок передачи результатов инвентаризации в бухгалтерию не только с учетом предельного срока представления отчетности за 2021 год, но и с учетом периода, в течение которого могут быть приняты определенные решения в части задолженности, не подтвержденной контрагентами или по которым выявлены несоответствия с ЕГРЮЛ.

Результаты проведенной годовой инвентаризации, оформленные в году, следующем за отчетным, следует отражать в отчетном году (п. 4 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, абз. 2 п. 82 Стандарта "Концептуальные основы..."). Выявление несуществующих контрагентов или несоответствие их названий ЕГРЮЛ - это тоже результат инвентаризации, по которому необходимо принять определенные решения и сделать последним рабочим днем 2021 года бухгалтерские записи.

Если выявлено несоответствие в названии юридического лица данным ЕГРЮЛ, достаточно лишь внести исправления в справочник контрагентов.

Но в ситуации, когда контрагент исключен из ЕГРЮЛ и его нет в реестре на отчетную дату, и, как следствие, задолженность не подтверждена по результатам инвентаризации контрагентом, необходимо до даты представления годовой отчетности принять определенные решения:

Вид задолженности	Причина исключения из ЕГРЮЛ	Что делать	Особенности
Дебиторская задолженность	Реорганизация контрагента: слияние, присоединение, преобразование	Перенести задолженность на нового контрагента - правопреемника при реорганизации. Направить правопреемнику акт сверки. Отразить в учете внутреннее перемещение задолженности таким образом, чтобы не увеличить обороты по КОСГУ 560/660, 730/830. Например, Дебет 0 205 ХХ 564 Кредит 0 205 ХХ 564	В случае, если новый контрагент-правопреемник относится к иной группе лиц (например, было акционерное общество - стало унитарное предприятие), 26 разряд в номере счета не меняется до окончания расчетов (п. 7.1 Порядка N 209н, подробнее - здесь).
Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность	Иные причины.	Рассмотреть вопрос о признании задолженности сомнительной. На основании решения комиссии учесть ее на забалансовом счете 04	При отсутствии оснований для возобновления (начала) процедуры взыскания задолженности, безнадежная к взысканию задолженность к забалансовому учету не принимается.
Кредиторская задолженность		Рассмотреть вопрос о списании задолженности, невостребованной кредиторами. На основании решения комиссии учесть ее на забалансовом счете 20 для наблюдения в течение срока исковой давности	Такой порядок не относится к кредиторской задолженности по средствам во временном распоряжении.

2. Расчеты с физическими лицами

Аналогичную работу нужно провести и по индивидуальным предпринимателям, сверив данные с ЕГРИП.

Однако в отношении ИП и сотрудников есть свои особенности - кредиторская задолженность, не подтвержденная физическим лицом, может учитываться на балансе.

В случае смерти индивидуального предпринимателя в отношении кредиторской задолженности, не подтвержденной кредитором на отчетную дату, следует учесть, что задолженность может быть востребована наследниками, и процедура принятия наследства имеет определенные сроки (п. 1 ст. 1154, ст. 1155 ГК РФ). Поэтому принимать решение о списании данной задолженности, невостребованной кредитором - ИП в такой ситуации следует с учетом сроков принятия наследства. Если сроки на отчетную дату еще не истекли, списывать задолженность с балансового учета преждевременно. Но! в карточке учета расчетов или в ином регистре, в котором ведется аналитический учет по расчетам с данным контрагентом, рекомендуем сделать отметку о новом сроке исполнения обязательства - в такой ситуации задолженность из просроченной переходит в состав текущей, поскольку может быть исполнена только по требованию наследников и носит заявительный характер.

Похожая ситуация складывается в случае, если у учреждения числится задолженность по заработной плате и иным выплатам в пользу умершего сотрудника. Несмотря на то, что кредиторская задолженность не подтверждена кредитором, право получить данные выплаты в течение четырех месяцев со дня открытия наследства есть у проживавших совместно с умершим членов его семьи, а также его нетрудоспособных иждивенцев (ст. 141 ТК РФ, ст. 1183 ГК РФ). По истечении указанного срока неполученные выплаты включаются в состав наследства (п. 3 ст. 1183 ГК РФ). Таким образом, списание задолженности в пользу умершего сотрудника с балансового учета также производится с учетом сроков принятия наследства.

Дебиторская задолженность, не подтвержденная контрагентом - физическим лицом, также может учитываться на балансе - это расчеты на счете 209 00 по суммам недостач, хищений, потерь от порчи, иных ущербов, не признанным виновными лицами к возмещению.

3. Расчеты по средствам во временном распоряжении

Как все обязательства, кредиторская задолженность на конец года на счете 304 01 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение" подлежит подтверждению по результатам инвентаризации.

Но при исключении контрагента из ЕГРЮЛ, не связанном с реорганизацией (в результате слияния, присоединения, преобразования), расчеты не могут быть подтверждены плательщиком - юридическим лицом по результатам инвентаризации. Вернуть такие средства контрагенту не представляется возможным. При этом списать задолженность с балансового учета нельзя, но необходимо до наступления срока представления годовой отчетности принять определенные решения по распоряжению денежными средствами.

3.1. Расчеты в отчетности ПБС

Для получателей бюджетных средств порядок действий определен - в случае невостребованности средств во временном распоряжении по истечении 3 лет со дня их поступления ПБС и невозможности их перечисления или возврата плательщику такие средства подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета (п. 4 постановления Правительства РФ от 27.03.2020 N 356). Вместе с тем перечислить средства в бюджет в ситуации, когда факт исключения контрагента из ЕГРЮЛ установлен в результате годовой инвентаризации, проведенной в январе 2022 года, можно только в 2022 году. А что делать с показателями в отчетности за 2021 год?

В этом случае рекомендуем отразить последним рабочим днем 2021 года задолженность перед бюджетом - в качестве кредитора признать администратора доходов соответствующего бюджета. Для казенных учреждений, не наделенных полномочиями администратора доходов, таким контрагентом будет учредитель/ГРБС. Причем смена контрагента в данном случае связана с возникновением расчетов по новым основаниям - а значит, отражается увеличение задолженности перед бюджетом и уменьшение задолженности перед контрагентом, исключенным из ЕГРЮЛ: Дебет 3 304 01 834 Кредит 3 304 01 731. В результате на 01.01.2022 года сформируется кредиторская задолженность на счете 3 304 01 001.

При этом необходимо уведомить администратора доходов бюджета об ожидаемых поступлениях и направить в его адрес Извещение (ф. 0504805). Администратор доходов, в свою очередь, отражает в учете дебиторскую задолженность на счете 205 89 "Расчеты по иным доходам" (см. письмо Казначейства России от 02.07.2021 N 07-04-05/05-15819).

3.2. Расчеты в отчетности автономного/бюджетного учреждения

Для бюджетных и автономных учреждений порядок действий не определен, и обязанность перечислить средства во временном распоряжении при исключении контрагента из ЕГРЮЛ в доход бюджета не установлена. Но и признать в составе собственных доходов такие средства без судебного решения учреждение не вправе. Поэтому рекомендуем согласовать принимаемые решения с учредителем.

Вариант 1. Отразить кредиторскую задолженность на 01.01.2022 на счете 3 304 01 001.

Руководитель учреждения вправе принять решение о перечислении кредиторской задолженности контрагента, исключенного из ЕГРЮЛ, в доход бюджета, т. е. учредителю по согласованию с ним.

В случае принятия решения о перечислении средств учредителю в учете автономного/бюджетного учреждения отражается задолженность перед бюджетом в порядке, аналогичном отражению данной операции получателем бюджетных средств.

В свою очередь учредитель отражает в бюджетном учете дебиторскую задолженность в размере ожидаемых поступлений на основании направленного учреждением в адрес учредителя Извещения (ф. 0504805). При этом учредителю как главному администратору доходов бюджета необходимо определить, на какой код доходов бюджета будут зачислены данные поступления, и, соответственно, на каком счете бюджетного учета будут учтены расчеты с подведомственным учреждением:

- на счете 205 89 в случае администрирования поступлений по коду доходов XXX 1 17 05ХХХ XX ХХХХ 180 "Прочие неналоговые доходы";

- на счете 205 53 в случае администрирования поступлений по коду доходов ХХХ 2 03 0Х099 ХХ 0000 150 "Прочие безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций".

Вариант 2. Отразить кредиторскую задолженность на 01.01.2022 на счете 3 304 01 002.

Невостребованные средства во временном распоряжении могут быть переведены бюджетным/автономным учреждением в состав собственных доходов на основании судебного решения, согласно которому учреждение признано правообладателем таких средств (см. письмо Минфина РФ от 24.04.2020 N 02-08-10/34472). Если руководителем учреждения будет принято решение обратиться в суд с требованием о признании права собственности на денежные средства плательщика, исключенного из ЕГРЮЛ, в учете автономного/бюджетного учреждения рекомендуем отразить последним рабочим днем 2021 года задолженность перед самим учреждением: Дебет 3 304 01 834 Кредит 3 304 01 732. В результате на 01.01.2022 года сформируется кредиторская задолженность на счете 3 304 01 002.

И только в случае принятия соответствующего судебного решения можно зачислить денежные средства в состав собственных доходов учреждения.

Новые формы электронных документов бухгалтерского учета

Важная задача, которая поставлена перед всем организациями бюджетной сферы - к 2023 году перейти на электронный документооборот, используя унифицированные формы бухгалтерских документов. Для тех, кто еще не перешел на электронный документооборот в обязательном порядке, на законодательном уровне установлена норма о возможности формирования "первички" не только в виде электронного документа, но и на бумаге с собственноручными подписями. Для этого необходимо изучить новые унифицированные формы бухгалтерских документов, научиться их заполнять и установить, кто, когда и как их формирует в учреждении. Кроме того, следует определить перечень сотрудников, которым необходимо предоставить квалифицированные и простые электронные подписи, и организовать их формирование/предоставление.

Конец года всегда связан с проведением анализа учетной политики и проработкой новой редакции с учетом норм, которые будут действовать в следующем году. Уже сегодня нужно принимать решения, какие первичные (сводные) учетные документы будут применяться для оформления тех или иных фактов хозяйственной жизни, кто ответственный за их оформление и каким образом такие документы будут передаваться в бухгалтерскую службу. Все особенности необходимо закрепить документами учетной политики, уделив особое внимание графику документооборота.

Главный и основной ресурс формирования данных бухгалтерского/бюджетного учета и отчетности - это первичный учетный документ. А формировать "первичку" обязаны сотрудники, ответственные за оформление фактов хозяйственной жизни, и это НЕ ТОЛЬКО работники бухгалтерии. Поэтому необходимо довести до сведения сотрудников, ответственных за формирование и представление бухгалтерских документов, по каким формам документы оформляются. Например, уведомить всех сотрудников организации бюджетной сферы в письменном виде об обязательном применении унифицированных форм, включая унифицированные формы электронных документов, утвержденных Приказами NN 52н и 61н, начиная с 1 января 2022 года.

Применение форм электронных документов бухгалтерского учета, утвержденных Приказом N 52н

Еще в 2020 году были утверждены новые унифицированные формы электронных документов бухгалтерского учета, которые следует применять организациям бюджетной сферы согласно принятой ими учетной политике и по мере их организационно-технической готовности, но НЕ ПОЗДНЕЕ 1 января 2021 года (п. 2 приказа Минфина России от 15.06.2020 N 103н "О внесении изменений в приложения N 1 - 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н", далее - Приказ N 103н).

1. Применение форм электронных документов, в том числе на бумажном носителе.

Согласно Общим положениям Методических указаний к Приказу N 52н унифицированные формы электронных документов, которые установлены разделами 4 и 5 Методических рекомендаций к Приказу N 52н, обязаны применять организации бюджетной сферы, которые передали полномочия по ведению бухгалтерского учета согласно соответствующему решению Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, местной администрации, т. е. в порядке, предусмотренном п.6 ст. 264.1 БК РФ. В отношении иных субъектов учета установлено, что унифицированные формы электронных документов применяются при условии установления таких требований в учетной политике.

С одной стороны, данная норма позволяет не применять унифицированные формы электронных документов субъектам учета, которые:

- передали полномочия по ведению бюджетного, бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии на добровольной основе (по решению руководителя учреждения);

- ведут учет самостоятельно.

Вместе с тем согласно ч. 4 ст. 9 и ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов и регистров для организаций бюджетной сферы устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ. В свою очередь ст. 165 БК РФ определено, что к бюджетным полномочиям Минфина России относятся установление единой методологии бюджетного учета и бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений; а также форм документов, необходимых для реализации таких полномочий. И Приказом N 52н такие унифицированные формы утверждены, причем п. 2 Приказа N 103н установлен срок, с которого все субъекты учета обязаны применять унифицированные формы электронных документов - это 1 января 2021 года. К тому же согласно Общим положениям Методических указаний к Приказу N 52н к бухгалтерскому учету принимаются первичные (сводные) учетные документы, сформированные лицами, ответственными за совершение факта хозяйственной жизни (ответственными за формирование сводного первичного учетного документа), с применением унифицированных форм документов, предусмотренных разделами 2 и 4 Методических рекомендаций. Соответственно, данное положение указывает, что право не применять электронные документы относится только к двум электронным регистрам, установленным разделом 5 Методрекомендаций.

Есть еще два важных момента:

- согласно пп. 25, 28 Стандарта "Концептуальные основы..", п. 11 Инструкции N 157н первичные (сводные) учетные документы и регистры принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по унифицированным формам документов;

- согласно подп. "г" п. 8 Стандарта "Учетная политика..." и подп. "г" и "д" п. 14 Стандарта "Концептуальные основы..." при формировании учетной политики утверждаются формы первичных (сводных) учетных документов и регистров, по которым законодательством РФ не предусмотрены обязательные для их оформления формы документов.

Таким образом, разрабатывать свои формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета при наличии утвержденных унифицированных форм не корректно. И если учреждение (субъект учета) не использовало новые унифицированные формы в текущем году, рекомендуем включить условие о применении форм электронных документов, утвержденных Приказом N 52н, и установить особенности их оформления в учетной политике на следующий год.

Да, новые документы разработаны для их формирования в виде электронных документов, т. е. подписанных соответствующими электронными подписями, но за организациями бюджетной сферы закреплено право предусмотреть формирование на бумажном носителе первичных учетных документов по унифицированным формам электронных документов при отсутствии технической возможности их формирования и хранения в виде электронных документов (Общие положения Методических указаний к Приказу N 52н, см. письма Минфина России от 23.12.2020 N 02-07-10/116586, от 18.03.2021 N 02-07-10/19776).

2. Особенности применения форм электронных документов.

2.1. При формировании учетной политики необходимо определить, каким документом будут оформлены расходы подотчетного лица. Приказом N 52н утверждены две формы, которые предназначены для этих целей.

Если учреждение формирует электронные документы, применяется Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520).

Если учреждение не перешло на электронный документооборот, есть право выбора - или, как и прежде, оформлять Авансовый отчет (ф. 0504505) на бумажном носителе, или же формировать на бумажном носителе Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520).

Главное - закрепить такой выбор и довести принятое решение до всех сотрудников учреждения.

2.2. Альтернатива установлена для Журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. 0504093). Если учреждение не перешло на электронный документооборот, оно вправе использовать Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003).

2.3. Все особенности применения унифицированных форм следует закрепить в учетной политике.

Особое внимание необходимо уделить Решению о командировании (ф. 0504512). Альтернативы для такого первичного учетного документа в Приказе N 52н в целях оформления исключительно на бумажном носителе не предусмотрено, поэтому при отсутствии электронного документооборота такое Решение (ф. 0504512) следует оформлять на бумаге с собственноручными подписями. В чем особенность документа? Именно Решение (ф. 0504512) является документом-основанием для принятия учреждением бюджетных обязательств/обязательств учреждения. А в случае, если Решением (ф. 0504512) предусмотрена выдача аванса подотчетному лицу, такой документ можно признать основанием для принятия денежных обязательств. При этом возникает временной разрыв между датой принятия денежного обязательства на основании утвержденного руководителем Решения (ф. 0504512), и датой непосредственно перечисления/выдачи аванса сотруднику на командировочные расходы, т.е. датой возникновения дебиторской задолженности на счете 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами". Отметим, что такой порядок принятия денежных обязательств не совсем соответствует норме п. 141 Инструкции N 162н, согласно которой в показатели принятых денежных обязательств включаются полученные подотчетным лицом денежные средства. Вместе с тем обязанность обеспечить сотрудника средствами на командировочные расходы, иными словами обязанность уплатить средства подотчетному лицу и принять денежное обязательство, возникает именно на основании Решения (ф. 0504512), а не на основании платежного документа. На это указывает и Порядок учета бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета территориальными органами Федерального казначейства, утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 N 258н (см. п. 14 Приложения N 3 к Порядку) - одним из документов-оснований возникновения денежных обязательств для федеральных ПБС является приказ о направлении в командировку с прилагаемым расчетом командировочных сумм. В свою очередь именно в Решении (ф. 0504512) содержится такой расчет.

Решение о командировании (ф. 0504512) заполняется непосредственно работником (подотчетным лицом) и содержит в себе всю информацию, которую должно содержать письменное заявление подотчетного лица - соответственно, на основании такого документа учреждение вправе выдать денежные средства под отчет согласно п. 213 Инструкции N 157н. Предоставленный при возвращении из командировки сотрудником Авансовый отчет/Отчет о расходах является основанием для корректировки ранее принятых обязательств и окончательного расчета с сотрудником.

Еще один документ, который также может служить основанием для принятия обязательств и выдачи средств подотчетному лицу - Заявка-обоснование закупки товаров, работ, услуг малого объема (ф. 0504518).

Использование новых документов как оснований для принятия обязательств при расчетах с подотчетными лицами позволяет оперативно вносить изменения в ЛБО или План ФХД и осуществлять контроль за принятием обязательств в пределах доведенных лимитов и утвержденных плановых назначений.

Вместе с тем необходимо в рамках формирования учетной политики согласно п. 318 Инструкции N 157н включить новые унифицированные формы в перечень документов, подтверждающих принятие (возникновение) обязательств, а также регламентировать, кто именно в учреждении и в какой части заполняет такие документы, ведь и Решением (ф. 0504512), и Заявкой-обоснованием (ф. 0504518) предусмотрено их согласование рядом структурных подразделений (ответственных лиц) учреждения.

3. Изменения в Приказ N 52н

3.1. В планах финансового ведомства на следующий год - новая форма Извещения, которая будет применяться в качестве первичного учетного документа-основания для своевременного отражения в учете расчетов по межбюджетным трансфертам и расчетов между учредителем и учреждением по средствам субсидий на задание и целевых субсидий. Формировать и направлять такое Извещение должен получатель МБТ, получатель соответствующей субсидии из бюджета - автономное/бюджетное учреждение. Предполагается, что новое Извещение появится в Приказе N 61н, а описание случаев применения существующей формы Извещения (ф. 0504805) будет уточнено.

3.2. Запланировано внести изменения в ряд форм, которые предназначены для оформления поступления/выбытия материальных ценностей. В унифицированных формах будет предусмотрена возможность указывать две номенклатурные единицы. Связано это с необходимостью сформировать так называемый "переходник" для пересчета номенклатурных единиц товаров, полученных от поставщика согласно предмету закупки и спецификации, в номенклатурные единицы, по которым учреждение будет вести учет и расходовать данные материальные ценности.

Например, предметом закупки выступает приобретение бумаги формата А4, количество указано в листах. Но расходовать бумагу учреждение будет в пачках/упаковках, соответственно, и к учету бумага будет принята именно в пачках/упаковках. А для пересчета полученной в листах бумаги в упаковки необходимо указать две номенклатурные единицы.

Такая же необходимость может возникнуть и в случае, когда ценности получены безвозмездно, т. е. в результате необменной операции.

Применение форм электронных документов бухгалтерского учета, утвержденных Приказом N 61н

Новые унифицированные формы документов бухучета были утверждены Приказом N 61н в апреле текущего года. На сегодняшний день их не так много, но именно утвержденные этим приказом формы приходилось разрабатывать самостоятельно. Перечень форм электронных документов будет постепенно увеличиваться - уже зарегистрирован в Минюсте России (дата регистрации 07.12.2021) приказ Минфина России от 30.09.2021 N 142н и подготовлен ряд изменений в Приказ N 61н, который, вероятно, станет приказом только в следующем году.

В целях перехода на применение организациями бюджетной сферы унифицированных форм электронных первичных учетных документов финансовым ведомством разработаны Методические рекомендации, которые в том числе содержат перечень основных подготовительных мероприятий.

1. Применение форм электронных документов, в том числе на бумажном носителе.

Пунктом 6 Приказа N 61н установлено, что с 1 января 2023 года все организации бюджетной сферы обязаны применять унифицированные формы электронных документов, установленные данным приказом.

Досрочно применять унифицированные формы, утвержденные Приказом N 61н:

- обязаны федеральные органы исполнительной власти, их территориальные органы и подведомственные им казенные учреждения, которые передали полномочия по ведению учета Федеральному казначейству в порядке, предусмотренном п.6 ст. 264.1 БК РФ - такие федеральные субъекты учета применяют унифицированные формы с 1 января 2022 года.

- ВПРАВЕ все остальные субъекты учета, если данная норма закреплена в учетной политике (единой учетной политикой при централизации учета).

Согласно п. 6 Общих положений Методических указаний к Приказу N 61н при отсутствии организационно-технической возможности субъекта учета формирования и хранения электронных документов, формы унифицированных электронных документов применяются для формирования первичных учетных документов на бумажном носителе. Другими словами, предусмотрена возможность формировать бухгалтерские документы по унифицированным формам, утвержденным Приказом N 61н, в виде документа на бумаге, подписанного собственноручными подписями.

При подготовке редакции учетной политики на следующий год рекомендуем применять досрочно такие унифицированные формы и исключить из положений учетной политики аналогичные формы первичных документов и регистров, разработанные в учреждении самостоятельно.

Например, унифицирована форма Акта приема-передачи объектов, полученных в личное пользование (ф. 0510434) - а такие материальные ценности есть практически в каждом учреждении, особенно в условиях пандемии. Разработаны формы Акта о признании задолженности безнадежной к взысканию задолженности по доходам (ф. 0504436) и Решения списании задолженности, невостребованной кредиторами (ф. 0510437) с подробными рекомендациями их заполнения. Применение данных документов значительно упростит оформление решений для профильных комиссий учреждения.

2. Изменения в Приказ N 61н.

Обратите внимание - перечень унифицированных форм будет постепенно расширяться. Уже в текущем году зарегистрирован в Минюсте России (дата регистрации 07.12.2021) приказ Минфина России от 30.09.2021 N 142н, в котором содержится очередной блок унифицированных форм, в основном касающийся объектов нефинансовых активов. Еще ряд изменений в Приказ N 61н подготовлен специалистами финансового ведомства, работа над новыми формами скорее всего завершится в следующем году.

При появлении новых форм их можно в течение года вводить в учетную политику и применять именно с даты их внедрения в документооборот учреждения (см. п. 7 Методрекомендаций к Стандарту "Учетная политика..."). Главное - своевременно уведомить об этом сотрудников, которые несут ответственность за формирование таких унифицированных форм и их передачу в бухгалтерию.

Кроме новых унифицированных форм "первички", будут установлены контрольные соотношения, как внутри документа, так и между различными документами.

Например, дата формирования первичного документа не может быть раньше даты его подписания уполномоченными лицами, а руководитель утверждает такой документ (если это предусмотрено формой) последним.

Еще один контроль - реквизиты/показатели одного документа должны формировать аналогичные реквизиты/показатели другого документа, связанного с документом-основанием. Например, при оформлении Решения (ф. 0510445) о восстановлении сомнительной задолженности по доходам в реквизите "Решение о признании сомнительной задолженности по доходам" указывается номер и дата Решения (ф. 0510445), согласно которому задолженность дебитора была ранее учтена в составе сомнительной задолженности.

В целях методологического сопровождения применения унифицированных форм электронных документов на официальном сайте Минфина России в разделе "Методический кабинет" будут размещены примеры заполнения таких документов с демонстрацией всех связок (процессов): событие - документ - точки контроля - корреспонденция счетов.

3. Новый реквизит - идентификатор контрагента.

В ряде унифицированных форм электронных документов содержится новый реквизит "Идентификатор контрагента", который формируется согласно п. 4 Общих положений Методических указаний к Приказу N 61н. Уникальный идентификатор контрагента состоит из 22 разрядов, причем в разрядах 4 - 22 используются ИНН/КПП для контрагентов - юридических лиц, ИНН - для контрагентов - ИП. При формировании такого кода необходимо проверять данные с ЕГРЮЛ, ЕГРИП.

Идентификатор контрагента в 2022 году планируется расширить до 23 разрядов, добавив коды, которые будут отражать статус контрагента: действующий, реорганизация, ликвидация, банкротство, исключен из ЕГРЮЛ.

Для корректного формирования нового реквизита начиная с 2022 года необходимо синхронизировать справочники контрагентов, которые применяются в целях ведения бухгалтерского/бюджетного учета, с ЕГРЮЛ, а также проводить мониторинг статусов контрагентов.

Формирование электронных образов документов

Общими положениями Методических указаний к Приказу N 52н установлено право предусмотреть в учетной политике формирование на бумажном носителе первичных учетных документов по унифицированным формам электронных документов при условии представления в бухгалтерскую службу электронного образа такого документа в целях реализации принципа однократного ввода данных. Иными словами, по решению субъекта учета в бухгалтерскую службу должны быть предоставлены электронные образы таких документов, т. е, лицо, ответственное за формирование (предоставление) первичного учетного документа или регистра, должно ввести данные документа, сформированного на бумажном носителе, в бухгалтерскую программу, и обеспечить их идентичность оригиналу документа, содержащему собственноручные подписи.

Если учреждение решило воспользоваться таким правом, то в случае формирования документов на бумажном носителе всем сотрудникам, ответственным за оформление и (или) предоставление бухгалтерских документов, необходимо обеспечить доступ в программный комплекс, с помощью которого ведется бухгалтерский (бюджетный) учет, а также обеспечить таких сотрудников электронными подписями или предусмотреть другой порядок возможности идентификации лица, который ввел документ в программу.

На сегодняшний день исходя из прямого прочтения установление условия предоставления электронного образа - это именно право учреждения, а не обязанность. Но финансовым ведомством запланировано внести изменения в Приказ N 52н и сделать данную норму обязательной к применению, поэтому уже сегодня стоит проанализировать свой график документооборота и проверить, как распределены полномочия по формированию и передаче в бухгалтерию документов, а также проанализировать возможности программного продукта (как правило, устанавливается ограниченное количество пользователей) и механизм создания электронного образа документа сотрудниками, ответственными за формирование "первички".

Вместе с тем в п. 6 Общих положений Методических указаний к Приказу N 61н требования более жесткие: при отсутствии организационно-технической возможности субъекта учета формирования и хранения электронных документов, формы унифицированных электронных документов применяются для формирования первичных учетных документов на бумажном носителе с одновременным представлением лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, электронного образа (скан-копии) такого документа. В данном случае право принимать решение учреждению не предоставлено. Вместе с тем кроме электронного образа упомянута скан-копия, а значит, в учетной политике следует определить, что именно - скан-копия, электронный образ документа и (или) оригинал документа на бумажном носителе - и в каком порядке предоставляется в бухгалтерию.

Напоминаем, что порядок предоставления скан-копии регулируется в том числе п. 32 Стандарта "Концептуальные основы...". Скан-копии первичных учетных документов, сформированных на бумажном носителе (содержащих собственноручные подписи), используются вместо оригиналов первичных документов для отражения операций в учете при условии удостоверения соответствия скан-копии оригиналу документа квалифицированной электронной подписью лица, ответственного за оформление оригинала документа и (или) передачу такой скан-копии. Предоставление скан-копии документа возможно только в условиях электронного документооборота, в том числе при осуществлении централизуемых полномочий (см. Общие положения Методических указаний к Приказу N 52н, п. 6 Общих положений Методических указаний к Приказу N 61н).

Особенности отражения в учете и отчетности расчетов по компенсации затрат и возмещению расходов

Ряд изменений связан с особенностями отражения в учете и отчетности расчетов по компенсации затрат, т. е. расчетов, возникающих в порядке возмещения ранее произведенных учреждением расходов по определенному КФО, в том числе компенсация ранее израсходованных средств субсидии на задание, целевых субсидий.

До конца года нужно проанализировать такие расчеты и, при необходимости, внести корректировки в учетные данные.

Наиболее яркий пример - это расчеты с Фондом социального страхования по возмещаемым расходам, которым необходимо уделить особое внимание.

Доходы от компенсации затрат бюджетных и автономных учреждений можно отражать по КФО 4, 5, 6

Минюстом России 8 декабря 2021 года зарегистрирован приказ Минфина России от 02.11.2021 N 170н, который вносит изменения в Инструкцию N 33н о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности за 2021 год.

В нем содержится одно незаметное на первый взгляд, но очень существенное изменение. Согласно п. 5 Изменений, утвержденных Приказом N 170н, в порядок формирования Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) внесена поправка, которая допускает начиная с отчетности за 2021 год наличие показателей в графе 4 "Деятельность с целевыми средствами" по строке 040 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат", предназначенной для отражения доходов по статье 130 КОСГУ (изменения в абзац 4 п. 53 Инструкции N 33н). Запрет на отражение показателей в графе 4 Отчета (ф. 0503721) остался в части доходов по КФО 5 и 6 по статьям КОСГУ 120 "Доходы от собственности" (строка 030) и 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба" (строка 050).

А это означает, что в учете может быть отражено начисление доходов по счету 0 401 10 13Х не только по КФО 2 "Приносящая доход деятельность", 4 "Субсидии на выполнение задания" и 7 "Средства по ОМС", но и по КФО 5 "Субсидии на иные цели" и 6 "Субсидии на цели осуществления капитальных вложений". Причем каких-либо исключений для возможности применения отдельных подстатей статьи 130 КОСГУ в увязке с определенным видом финобеспечения (КФО) для автономных и бюджетных учреждений не установлено.

Какие же это доходы? Речь идет именно о доходах от компенсации затрат, иными словами о возмещении ранее произведенных учреждением расходов по определенному КФО, в том числе компенсация ранее израсходованных средств субсидии на задание, целевых субсидий, учтенных по дебету соответствующего аналитического счета 0 209 34 00Х. в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 13Х. (0 401 40 13Х). Поступления в виде доходов от компенсации затрат не являются в полном смысле доходами от приносящей доход деятельности, а относятся к средствам, поступающим в порядке возмещения согласно законодательству РФ. Такие доходы учитываются по подстатьям КОСГУ 134 "Доходы от компенсации затрат" и 139 "Доходы от возмещений Фондом социального страхования Российской Федерации расходов".

Применяемая методология бухгалтерского (бюджетного) учета не содержит каких-либо ограничений по видам финансового обеспечения (деятельности), в рамках которых могут отражаться расчеты с использованием счета 209 30 "Расчеты по компенсации затрат", на это финансовое ведомство указывало еще в 2016 году (см. письмо Минфина России от 09.11.2016 N 02-06-10/65506). Так, например, данный счет в рамках КФО 4, 5 и 6 вполне обоснованно может применяться в том случае, когда дебиторская задолженность на данном счете образовалась путем переноса ее со счетов 206 00 "Расчеты по выданным авансам" или 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами". Но в такой ситуации начисление доходов не отражается в учете, и поступившие средства либо восстанавливают расходы текущего года, либо отражаются в качестве поступления дебиторской задолженности прошлых лет по ранее произведенным расходам (АнКВИ 510).

Иная ситуация складывается, когда речь идет о необходимости начислить доходы в сумме понесенных учреждением расходов, которые подлежат компенсации (возмещению) в соответствии с положениями соответствующих нормативных правовых актов. Как правило, такие доходы отражались в учете по КФО 2 независимо от КФО, по которому были произведены компенсируемые расходы:

- во-первых, обязательное требование о восстановлении первоначально осуществленных в соответствии с Планом ФХД расходов, которые в дальнейшем подлежат возмещению, на тот источник финобеспечения деятельности, за счет которого осуществлялись расходы, на установлено действующим законодательством. К тому же для бюджетных и автономных учреждений суммы компенсации ранее произведенных данными учреждениями затрат являются источником формирования их имущества (ст. 9.2, 26 Закона N 7-ФЗ, ст. 2 - 4 Закона N 174-ФЗ). Возможность самостоятельного распоряжения поступившими средствами дает основания их учета по КФО 2 "Собственные доходы учреждения";

- во-вторых, наличие прямого запрета на отражение доходов в отчетных формах по счету 5 (6) 401 10 13Х. согласно п. 53 Инструкции N 33н, и соответственно запрета на отражение поступлений в Отчете (ф. 0503737) по целевым средствам (КФО 5 и 6) по АнКВД 130 (см. Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, представляемой в Федеральное казначейство главными распорядителями средств федерального бюджета, финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами управления государственными внебюджетными фондами, информация Федерального казначейства от 01.10.2021, далее - Контрольные соотношения ФК) косвенно указывало на некорректность отражения аналогичных доходов от компенсации затрат по КФО 4 при возмещении ранее произведенных расходов за счет средств субсидии на задание, поскольку одинаковые факты хозяйственной жизни отражаются в учете единообразно независимо от источника финобеспечения. Снимая запрет на отражение доходов по КФО 5 и 6 на счете 0 401 10 13Х, специалисты финансового ведомства фактически указывают на возможность признания доходов от компенсации затрат не только в рамках приносящей доход деятельности, но и в рамках иных источников финобеспечения деятельности.

Следует отметить, что в части КФО 4 запрет на отражение доходов от компенсаций не был установлен Инструкциями NN 174н, 183н и 33н. Более того, Контрольными соотношениями ФК, кроме доходов в части субсидий на задание (счет 4 401 10 131), предусмотрена возможность отражения в рамках КФО 4 операции по признанию доходов от компенсации затрат (КОСГУ 134), а также начислению доходов от компенсации затрат (расходов), понесенных в связи с содержанием объектов учета аренды (КОСГУ 135 "Доходы по условным арендным платежам"). Вместе с тем указанными Контрольными соотношениями установлено требование о соответствии показателя суммы субсидии, перечисленной из бюджета на выполнение государственного (муниципального) задания, у органа-учредителя, сумме ее поступлений у подведомственных учреждений, т. е. сверяются показатели расходов консолидированного Отчета (ф. 0503127) с показателями доходов сводного Отчета (ф. 0503737) по КФО 4. При включение иных поступлений в рамках КФО 4 по АнКВД 130 (которые увязываются с подстатьями статьи 130 КОСГУ), кроме средств субсидии на задание, возникает расхождение между показателями учреждения и учредителя, но такое расхождение является допустимым на суммы средств, поступивших в порядке компенсации (возмещения) ранее произведенных расходов - на возможность таких расхождений методологи обратили особое внимание в системном письме по отчетности за 2021 год (п. 10 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 01.12.2021 NN 02-06-07/97427, 07-04-05/02-29373).

Но не нужно забывать, что право самостоятельного распоряжения такими средствами (за исключением возмещений расходов целевых средств) учреждение не утрачивает. Кроме того, порядком формирования показателей Плана ФХД органом-учредителем может быть предусмотрена дополнительная детализация показателей по источникам финобеспечения, а также установлены особенности планирования и обоснований (расчетов) отдельных показателей доходов (пп. 2, 4 Требований к составлению и утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения", утв. приказом Минфина России от 31.08.2018 N 186н).

Таким образом, решение об отражении доходов и расчетов по компенсации затрат в рамках КФО 4, 5 и 6 рекомендуем согласовать с органом-учредителем и (или) финорганом.

Доходы от компенсации затрат и возмещений расходов, произведенных за счет средств субсидий на задание и целевых средств, могут возникнуть, в частности, в следующих ситуациях:

Доходы на счете 0 401 10 13Х, 0 401 40 13Х в корреспонденции со счетом 0 209 34 000	КОСГУ
Возврат страховой компанией остатка неиспользованной страховой премии по договору ОСАГО вследствие досрочного прекращения действия договора ОСАГО	134
Возмещение учреждению-работодателю сотрудником расходов на приобретение трудовой книжки или вкладыша в нее
Возмещение работником, виновным лицом произведенных сумм переплат и неположенных выплат в пользу работников учреждения
Возмещение по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, судебных издержек)
Возмещение военкоматами расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (например, компенсация расходов на выплату среднего заработка и начислений на оплату труда сотрудникам в случае прохождения военных сборов, их участия в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности)
Возврат средств поставщиком в случае поставки товара ненадлежащего качества (см. письмо Минфина России от 12.08.2018 N 02-06-10/73415)
Возмещение работниками стоимости сверхлимитных и неслужебных телефонных переговоров
Восстановление студентами расходов за обучение при досрочном прекращении их обучения
Возмещение затрат по содержанию имущества, находящегося в пользовании, вне договора аренды (безвозмездного пользования)
Возмещение от ФСС расходов на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.	139

Отражение доходов, которые подлежат компенсации (возмещению) в соответствии с положениями соответствующих нормативных правовых актов, по тому КФО, за счет средств которого были осуществлены подлежащие возмещению расходы, в части целевых субсидий решает одну из проблем, с которой очень часто сталкиваются бюджетные и автономные учреждения. При возмещении ранее произведенных расходов за счет целевых средств у учреждения возникает необходимость перечислить поступившие средства в доход бюджета. Возвращать такие средства в доход бюджета целесообразно с отдельного лицевого счета для соблюдения сопоставимости показателей бюджетной отчетности учредителя и отчетности учреждения. Соответственно, при зачислении компенсаций на КФО 2 учреждению сначала приходится переводить деньги с основного счета на отдельный лицевой счет, а затем перечислять их в доход бюджета. Вместе с тем порядок казначейского/кассового обслуживания лицевых счетов бюджетного/автономного учреждения не всегда допускает возможность перечисления собственных средств на отдельный лицевой счет. В результате учреждению приходится разрабатывать схему отражения в учете погашения задолженности перед бюджетом и пояснять показатели отчетности, в том числе причины расхождений. Но при поступлении возмещения ранее произведенных расходов целевых средств на КФО 5 и 6 возврат в доход бюджета и формирование отчетности не вызывает никаких затруднений.

При поступлении доходов в порядке возмещения по КФО 4 учреждение вправе расходовать такие средства для достижения целей, ради которых учреждение создано, в зависимости от потребности учреждения. Для этого планируемые выплаты необходимо включить в План ФХД и утвердить его в порядке, установленном органом-учредителем.

В части доходов по КФО 7 в увязке со статьей 130 КОСГУ для отражения операций по признанию доходов от компенсации никаких ограничений не установлено ни Инструкциями NN 174н, 183н и 33н, ни Контрольными соотношениями ФК. В отличие от показателей Отчета (ф. 0503737), сформированного по КФО 4, показатели Отчета (ф. 0503737) по КФО 7 не взаимоувязываются с показателями форм бюджетной отчетности учредителя.

Возмещение ФСС расходов на предупредительные меры стоит отразить по тому КФО, в рамках которого были произведены расходы

Как уже было отмечено, в отчетности за 2021 год можно отражать доходы и расчеты по компенсации затрат, возмещению ранее произведенных расходов не только по КФО 2, но и по остальным КФО.

Особое внимание следует обратить на средства, поступающие от ФСС в порядке возмещения расходов страхователей на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее - предупредительные меры).

Оплата предупредительных мер осуществляется страхователем за счет собственных средств (п. 3 Положения об особенностях возмещения расходов на предупредительные меры, утв. постановлением Правительства РФ от 30.12.2020 N 2375). Затем страхователь обращается в ФСС с заявлением и документами, подтверждающими оплату предупредительных мер, и происходит возмещение расходов за счет средств ФСС в пределах суммы, согласованной с территориальным органом ФСС РФ на указанные цели.

Поступления от ФСС возмещения расходов на предупредительные меры отражаются в качестве "доходной" операции - с применением статьи 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат" аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей КОСГУ 139 "Доходы от возмещений затрат Фондом социального страхования Российской Федерации" (п. 1 письма Минфина России от 26.12.2019 N 02-05-10/102478).

Учитывая, что Единым планом счетов не предусмотрено отдельного счета для отражения расчетов по таким доходам, а для учета расчетов по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ, применяется счет 209 30 "Расчеты по компенсации затрат" (пп. 220, 221 Инструкции N 157н, см. письмо Минфина России от 16.02.2017 N 02-07-07/8786, п. 3.3 письма Минфина России от от 30.12.2021 N 02-06-07/108267), начисление задолженности по возмещению ФСС расходов на предупредительные меры отражается в учете по дебету счета 0 209 34 561 и кредиту счета 0 401 10 139 *(3).

Для казенных учреждений поступление возмещения от ФСС относится к доходам бюджетов и отражается по соответствующим подстатьям и элементам доходов кода вида доходов бюджетов 000 1 13 02990 00 0000 130 "Прочие доходы от компенсации затрат государства". Соответственно, расчеты по возмещению ФСС расходов на предупредительные меры учитываются на счете 1 13 0299Х ХХ ХХХХ 130 1 209 34 001 "Расчеты по доходам от компенсации затрат" (п. 7.3 Приложения N 1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 01.12.2021 NN 02-06-07/97427, 07-04-05/02-29373).

Бюджетные и автономные учреждения учитывают расчеты по возмещению ФСС расходов на предупредительные меры на счете ХХХХ 0000000000 130 0 209 34 001 "Расчеты по доходам от компенсации затрат". А по какому виду финобеспечения начислять такие расчеты и доходы?

В системном письме по отчетности за 2021 год содержится прямое указание на отражение расчетов с ФСС по возмещению расходов на предупредительные меры по виду финобеспечения (деятельности), в рамках которого осуществлялись расходы (п. 13.3 Приложения N 1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 01.12.2021 NN 02-06-07/97427, 07-04-05/02-29373).

Иными словами, если расходы на предупредительные меры были осуществлены бюджетным/автономным учреждением за счет средств субсидии на задание, то и возмещение необходимо отразить по КФО 4. Причем в части требования о соответствии показателя суммы субсидии, перечисленной из бюджета на выполнение государственного (муниципального) задания, у органа-учредителя, сумме ее поступлений у подведомственных учреждений, т. е. сверке расходов консолидированного Отчета (ф. 0503127) с показателями доходов сводного Отчета (ф. 0503737) по КФО 4, установлено допустимое расхождение на сумму, поступившую от ФСС в порядке возмещения расходов на предупредительные меры (п. 10 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 01.12.2021 NN 02-06-07/97427, 07-04-05/02-29373).

А что делать, если возмещения ФСС уже отражены по КФО 2? Говорить о безусловной ошибке отражения таких восстановлений по КФО 2 в случае, если расходы на предупредительные меры были осуществлены по иному КФО, на сегодняшний день нельзя. Обязательное требование о восстановлении первоначально осуществленных в соответствии с Планом ФХД расходов на предупредительные меры на тот источник финобеспечения деятельности, за счет которого осуществлялись расходы, нормативными актами, в том числе Инструкциями NN 162н, 174н и 183н, в настоящий момент не установлено. Само по себе наличие механизма финансового обеспечения предупредительных мер за счет средств ФСС РФ не влечет для учреждения обязанности по использованию средств, полученных от ФСС РФ в качестве компенсации расходов учреждения, на цели, связанные с выполнением задания, если изначально соответствующие расходы были осуществлены учреждением за счет средств субсидии на задание в соответствии с утвержденным Планом ФХД.

Поэтому в данном случае существует два варианта.

Вариант 1. Отразить в учете такие расчеты с ФСС по тому КФО, за счет которого были произведены расходы на предупредительные меры в соответствии с положениями системного письма.

Шаг 1. Для этого необходимо проанализировать, не потребует ли такой подход внесения изменений в План ФХД учреждения, в том числе в части расходов, которые уже могли быть произведены за счет полученного возмещения. При необходимости - внести соответствующие изменения в План ФХД в порядке, установленном органом-учредителем.

Шаг 2. После внесения изменений в План ФХД (при необходимости) нужно отразить текущей датой исправительные записи по начислению доходов и поступлению средств на счет учреждения, не забывая про счета санкционирования. Возможно, придется скорректировать и расходы учреждения, которые уже были осуществлены за счет такого поступления.

Шаг 3. Если поступление требует уточнения в части кода источника финобеспечения на лицевом счете учреждения или банковском счете (для автономных учреждений), необходимо произвести соответствующие уточнения/перечисления средств в целях корректного формирования показателя остатка денежных средств на лицевом/банковском счете по соответствующим КФО.

Вариант 2. Оставить в текущем году расчеты с ФСС по возмещению расходов на предупредительные меры на КФО 2. Например, в случае, если возмещение уже поступило от ФСС.

Но! не исключено, что указание на отражение расчетов с ФСС в части возмещения расходов на предупредительные меры по тому КФО, за счет которого были произведены такие расходы, будет утверждено в Инструкциях по учету, поэтому, выбирая второй вариант, необходимо следить за изменениями в нормативные акты и быть готовыми оперативно отразить все корректировки в случае, если требование станет обязательным в силу норм законодательства.

__________________________________________

*(3) Не исключаем также возможности применения счета 0 401 40 139:

- в целях признания ожидаемых доходов по факту направления в ФСС комплекта документов, необходимых для принятия решения о возмещении;

- в целях признания оценочного значения ожидаемых доходов на основании положительного решения ФСС о финобеспечении предупредительных мер в соответствии с планом финансового обеспечения предупредительных мер страхователя в пределах суммы, согласованной ФСС на указанные цели.

Детальный порядок отражения в учете соответствующих операций может быть определен в рамках учетной политики..

Расчеты с ФСС по возмещаемым выплатам и пособиям - дебиторская задолженность на конец 2021 года отражается на счете 209 30

В 2021 году проект ФСС России "Прямые выплаты" распространен на все субъекты РФ, закреплен отказ от "зачетного" принципа расходования средств ФСС (Федеральный закон от 29.12.2020 N 478-ФЗ). Выплата страхового обеспечения застрахованному лицу осуществляется непосредственно территориальными органами ФСС, а расходы учреждения-страхователя на социальные выплаты больше не могут уменьшать расходы на уплату страховых взносов и возмещаются ФСС в заявительном порядке.

Вместе с тем переход на осуществление прямых выплат происходил поэтапно, и расчеты с ФСС, не возмещенные на 01.01.2021, могли сложиться как у организаций бюджетной сферы (далее - учреждения) - участников пилотного проекта "Прямые выплаты", так и у учреждений, которые перешли на механизм прямых выплат в 2021 году.

1. Учреждения, которые перешли на "прямые выплаты" начиная с 2021 года.

1.1. Дебиторская задолженность на начало 2021 года.

У таких учреждений на 01.01.2021 на счете 303 02 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" могла сложиться дебиторская задолженность, не возмещенная ФСС на отчетную дату, по расходам работодателя, произведенным в счет начисленных страховых взносов:

- в сумме расходов на оплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам; ежемесячного пособия по уходу за ребенком и прочих пособий, которые выплачивались за счет средств ФСС;

- в сумме расходов на выплату социального пособия на погребение, оплату 4-х дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами.

Следует отметить, что Инструкциями NN 162н, 174н и 183н на сегодняшний день не предусмотрен перенос дебиторской задолженности прошлых лет, которая подлежит возмещению ФСС, со счета 303 02 на счета 209 34 "Расчеты по доходам от компенсации затрат" (для бюджетных/автономных учреждений), 209 36 "Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет" (для казенных учреждений). К тому же согласно Инструкциям NN 162н, 174н и 183н поступление денежных средств от ФСС на восстановление ранее произведенных расходов в погашение дебиторской задолженности отражается по кредиту счета 303 02 (п. 104 Инструкции N 162н, п. 72 Инструкции N 174н, п. 72 Инструкции N 183н).

Вместе с тем именно счет 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" предназначен для отражения расчетов по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ (п. 220 Инструкции N 157н). В целях единого порядка отражения в учете и отчетности расчетов с ФСС системным письмом Минфина России и Федерального казначейства от 01.12.2021 NN 02-06-07/97427, 07-04-05/02-29373 (пп. 7.3, 13.3 Приложения N 1 к письму), а также п. 3.1 письма Минфина России от от 30.12.2021 N 02-06-07/108267 установлено: дебиторская задолженность на 01.01.2021 при расчетах с ФСС в части превышения произведенных работодателем выплат пособий, которые подлежат возмещению ФСС в 2021 году в связи переходом на механизм "прямых выплат", отражается на начало года на счете 209 30:

Тип учреждения	Дебиторская задолженность по возмещаемым ФСС расходам на 01.01.2021
	Было в отчете за 2020 год	Отражаем в отчете за 2021 год
Казенное	КРБ (КВР 119) 1 303 02 001 *(2)	1 13 0299Х ХХ ХХХХ 130 1 209 36 001
Орган власти, местного самоуправления	КРБ (КВР 129) 1 303 02 001 *(2)
Бюджетное	(КВР 119) 0 303 02 001 *(2)	ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 001
Автономное

Как выполнить данное требование?

Шаг 1. В межотчетный период (31.12.2020) скорректируйте входящие остатки:

Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 303 02 001

Дебет 0 209 34 001 / 1 209 36 001 Кредит 0 401 30 000.

Шаг 2. Исправьте текущей датой расчеты с ФСС в сумме поступивших от ФСС в 2021 году средств в погашение дебиторской задолженности прошлого года, корректировку отразите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Для казенных учреждений (органов власти, местного самоуправления) есть еще одна рекомендация - проверьте, перечислены ли средства, поступившие от ФСС в качестве возмещения расходов прошлых лет, в доход бюджета.

Шаг 3. Сформируйте Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, ф. 0503773).

Поскольку изменения показателей в межотчетный период, сформированные с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлого отчетного периода", могут отражаться в графах 4, 5, 7 и 9 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773), необходимо разобраться с причиной изменений (п. 170 Инструкции N 191н, п. 72 Инструкции N 33н). Они не связаны с реорганизацией/ликвидацией, внедрением федеральных стандартов бухучета госфинансов, изменением учетной политики - а такие изменения отражаются в графах 4 (код "01"), 5 (код "02") и 7 (код "04") соответственно. Изменение входящих остатков также не является следствием исправления ошибок прошлых лет, а значит, заполнять графы 6 и 10 не следует (коды причин "03" и "07"). Не является такое изменение и результатом пересчета показателей отчетности в связи с выявленными ошибками порядка ее формирования, а значит, не подходит и графа 8 с кодом причины "05".

Корректировка обусловлена новым порядком выплат пособий непосредственно ФСС и отменой "зачетного" механизма при осуществлении расходов страхователем на выплаты пособий за счет средств ФСС в результате изменения законодательства РФ, а также указанием Минфина России как главного регулятора и методолога в сфере бюджетного/бухгалтерского учета и формирования отчетности, поэтому отразить такую корректировку следует в графе 9 Сведений с указанием кода причины "06 - иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации" (см. п. 3.1 письма Минфина России от от 30.12.2021 N 02-06-07/108267).

Шаг 4. Раскройте причины изменений в разделе 4 тестовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760).

1.2. Расчеты по возмещаемым ФСС выплатам и пособиям в 2021 году.

Несмотря на механизм "прямых выплат", работодатель, как и прежде, обязан выплачивать социальные пособия на погребение и осуществлять оплату 4-х дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами. Но уменьшать сумму страховых вносов, подлежащих уплате в ФСС, на сумму произведенных расходов на выплаты обязательного страхового обеспечения страхователь больше не вправе. Такие расходы учреждения-страхователя впоследствии возмещаются территориальным органом ФСС РФ в заявительном порядке (пп. 13, 14 Положения об особенностях назначения и выплат в 2021 году застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.12.2020 N 2375).

Порядок отражения в бухгалтерском/бюджетном учете начисления расходов на выплату пособия на погребение и оплату дополнительных выходных для ухода за детьми-инвалидами, а также отражения расчетов с ФСС в части возмещения таких расходов Инструкциями NN 162н, 174н и 183н не установлен. Поэтому его следует определить в рамках учетной политики и согласовать в учредителем/ГРБС и (или) финорганом порядке, предусмотренном п. 7 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н.

По согласованию с учредителем/ГРБС, финорганом начисление рассматриваемых расходов могло отражаться:

- по дебету счета 0 303 02 000 с дополнительной аналитикой "Пособия за счет ФСС". Такая аналитика необходима для обособления начисленных выплат от сумм страховых взносов в ФСС РФ, подлежащих уплате;

- по дебету счета 0 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет". Такой подход позволяет обособить возмещаемые расходы от сумм страховых взносов в ФСС РФ, подлежащих уплате.

Вместе с тем в августе 2021 года финансовым ведомством была высказана позиция по вопросу отражения в учете таких расходов с применением счета 303 05 для начисления выплат и переносом дебиторской задолженности, подлежащей возмещению ФСС, со счета 303 05 на счет КРБ 209 34 (письмо Минфина России от 13.08.2021 N 02-06-10/66365). Такой же порядок учета указан в п. 3.1 системного письма Минфина России от от 30.12.2021 N 02-06-07/108267

А в системном письме Минфина России и Федерального казначейства от 01.12.2021 NN 02-06-07/97427, 07-04-05/02-29373 (пп. 7.3, 13.3 Приложения N 1 к письму) методологи определили: дебиторская задолженность по расходам 2021 года в части пособий на погребение и выплаты дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами, которая не возмещена на 01.01.2022 и отражена на счете КРБ 209 34, подлежит переносу последним рабочим днем отчетного года на счета:

- 1 13 0299Х ХХ ХХХХ 130 1 209 36 001 казенными учреждениями;

- ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 001 бюджетными/автономными учреждениями.

Что делать, если положениями учетной политики не предусмотрен перенос задолженности на счет 209 34, и расчеты с ФСС страхователь отражает в текущем году на счете 303 02 или 303 05? С учетом нормы системного письма до конца года необходимо согласовать порядок отражения в учете и отчетности таких расчетов с учредителем/ГРБС и/или финорганом. Возможны следующие варианты:

Решение	Что следует учесть
Вариант 1. Внести изменения в учетную политику и отражать расчеты в порядке, предложенном в письме Минфина России от 13.08.2021 N 02-06-10/66365, а также указанном в системном письме Минфина России от от 30.12.2021 N 02-06-07/108267	В таком случае необходимо обеспечить единый порядок отражения данных операций в учете на протяжении всего 2021 года, соблюдая общие правила ведения бухгалтерского/бюджетного учета, принцип сопоставимости данных и требование о применении норм учетной политики с начала года. Иными словами, необходимо внести корректировки в части ранее отраженных операций и исправить обороты по счетам 303 02, 303 05 и 209 34 с начала 2021 года. А в конце года отразить дебиторскую задолженность по расходам 2021 года, которые не возмещены ФСС на 01.01.2022 (при наличии), на счетах 209 34/209 36 согласно системному письму по отчетности, а также п. 3.2 системного письма Минфина России от от 30.12.2021 N 02-06-07/108267.
Вариант 2. Продолжать в текущем году вести учет расчетов с ФСС в порядке, установленном ранее в учетной политике. Принимая такое решение, необходимо согласовать его с финорганом соответствующего публично-правового образования.	В таком случае обороты в течение года менять не придется. Вместе с тем в конце года сумму дебиторской задолженности по расходам 2021 года, которые не возмещены ФСС на 01.01.2022 (при наличии), следует перенести со счета 303 02 или 303 05 на счет 209 34/209 36, чтобы сформировать остатки на конец 2021 года с учетом положений системного письма по отчетности, а также п. 3.2 системного письма Минфина России от от 30.12.2021 N 02-06-07/108267. А начиная со следующего года следует отражать операции в порядке, указанном в п. 3.2 системного письма Минфина России от от 30.12.2021 N 02-06-07/108267, уточнив положения учетной политики. Но! Принимая решение об использовании данного варианта, необходимо учесть возможные риски и согласовать порядок отражения в учете расчетов с ФСС с финорганом соответствующего публично-правового образования. Во-первых, при таком варианте учета в Сведениях (ф. 0503169, ф. 0503769) будут отсутствовать обороты по счету КРБ 209 34. При этом нормы системного письма, устанавливающего особенности формирования отчетности федеральными субъектами учета, указывают на перенос задолженности к возмещению именно со счета КРБ 209 34. В случае возникновения вопросов у ревизоров (контролирующих органов) согласованный с соответствующим финорганом порядок учета таких операций поможет избежать претензий. Во-вторых, не исключено, что порядок отражения расчетов с ФСС в части возмещаемых расходов с применением счетов 303 05 и 209 34 будет внесен в Инструкции по учету - такое изменение запланировано финансовым ведомством - и в результате уже на основании положений Инструкций NN 162н, 174н и 183н придется корректировать обороты за 2021 год. В-третьих, порядок отражения расчетов с ФСС определен в п. 3.2 письма Минфина России от 30.12.2021 N 02-06-07/108267, которое, в отличие от письма Минфина России от 13.08.2021 N 02-06-10/66365, является системным.

2. Учреждения, которые перешли на "прямые выплаты" до 2021 года.

А что делать учреждениям, которые были участниками пилотного проекта? У таких учреждений на 01.01.2021 могла сложиться дебиторская задолженность, не возмещенная ФСС на отчетную дату, в сумме расходов на выплату социального пособия на погребение, оплату 4-х дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами как на счете 302 02, так и на счете 303 05 в зависимости от порядка, который был установлен страхователем в учетной политике.

Однако в отношении таких остатков на начало года у учреждений - участников пилотного проекта системным письмом по отчетности за 2021 год требования о переносе задолженности на начало года на счета 209 34/209 36 не установлены. Положение об изменении входящих остатков касается задолженности, сложившейся в результате превышения расходов на выплаты социального обеспечения над суммами страховых взносов в связи с переходом на осуществление прямых выплат (пп. 7.3, 13.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 01.12.2021 NN 02-06-07/97427, 07-04-05/02-29373).

Но указание на изменение входящих остатков на 01.01.2021 содержится в п. 3.1 системного письма Минфина России от 30.12.2021 N 02-06-07/108267, соответственно, при наличии остатков на начало года по расчетам с ФСС в части возмещаемых выплат необходимо перенести задолженность в межотчетный период (31.12.2020) на счет:

- 1 13 0299Х ХХ ХХХХ 130 1 209 36 001 казенными учреждениями;

- ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 001 бюджетными/автономными учреждениями.

А также исправить текущей датой расчеты с ФСС в сумме поступивших от ФСС в 2021 году средств в погашение дебиторской задолженности прошлого года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

При этом, поскольку корректировка входящих остатков в части номера счета связана с отменой "зачетного" механизма при осуществлении расходов страхователем на выплаты пособий за счет средств ФСС в результате изменения законодательства РФ, корректировку входящих остатков следует отразить в графе 9 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины "06 - иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации" (см. п. 3.1 системного письма Минфина России от 30.12.2021 N 02-06-07/108267).

А что делать с расчетами 2021 года? Рекомендации те же, что и для страхователей, которые прешли на прямые выплаты с 1 января 2021 года.

Главное условие - отразить дебиторскую задолженность по расходам 2021 года, которые не возмещены ФСС на 01.01.2022 (при наличии), на конец 2021 года на счетах 209 34/209 36 согласно системному письму по отчетности - 2021, а также п. 3.2 системного письма Минфина России от 30.12.2021 N 02-06-07/108267.

_______________________________________________

*(2) Согласно Приложению N 2 к Инструкции N 162н номер счета 303 02 для казенных учреждений формируется с применением классификации расходов бюджета в 1 - 17 разрядах номера счета, и данная норма учтена Контрольными соотношениями (см. Таблицу допустимости показателей КБК в 1-17 и 14-26 разрядах номеров счетов Отчета ф. 0503169 в Контрольных соотношениях к показателям бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета, представляемой в Федеральное казначейство").

Перенос задолженности со счета 303 02, который в течение года формируется с указанием в 15 - 17 разрядах номера счета КВР 119, на счет 303 02 с указанием в 15 - 17 разрядах номера счета статьи 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" АнКВИ для бюджетных/автономных учреждений также не предусмотрен ни Инструкциями по учету 174н и 183н, ни системными письмами Минфина России.

Долгий путь к консолидированной отчетности госфинансов

Главная новация запланированных изменений на следующий год - новый порядок отражения в учете и отчетности приема/передачи активов и обязательств внутри сектора госуправления (подробности - в специальном Обзоре). Напомним, что в сектор госуправления включены органы госвласти, органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, казенные, бюджетные и автономные учреждениями, т. е. все организации бюджетной сферы, а также иные юрлица, реализующие полномочия ПБС (п. 2 Порядка N 209н). Со следующего года планируется обособить расчеты по безвозмездной передаче между организациями бюджетной сферы, включая автономные и бюджетные учреждения. А перед учредителями и финорганами поставлена новая задача - провести исключение взаимосвязанных показателей в части операций по безвозмездной передаче/получению активов и обязательств между бюджетными и автономными учреждениями всех уровней бюджета, а также сверку взаимосвязанных показателей между организациями бюджетной сферы.

Запланированные на следующий год изменения в Инструкции по учету и отчетности связаны в том числе с применением начиная с отчетности за 2022 год Стандарта "Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность". Стандартом предусмотрено формирование консолидированной отчетности сектора государственного управления РФ, в которую должны входить показатели как бюджетной, так и бухгалтерской отчетности. Такая отчетность должна быть составлена в том числе на основании консолидированной отчетности главных администраторов (распорядителей) средств соответствующего бюджета, сформированной на основе отчетности, представленной подведомственными получателями (распорядителями) бюджетных средств, администраторами доходов бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета, а также бюджетными, автономными учреждениями. Процедурами формирования консолидированной отчетности согласно п. 18 Стандарта предусмотрена выверка взаимосвязанных показателей и их исключение между субъектами отчетности, входящими в периметр консолидации. Но на сегодняшний день Инструкцией N 191н предусмотрено обособление и исключение взаимосвязанных показателей в отношении участников бюджетного процесса, а в отношении бюджетных и автономных учреждений производится сверка расчетов между органом-учредителем и АУ/БУ лишь в части субсидий и стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества, которыми учреждения не вправе самостоятельно распоряжаться. А в Инструкции N 33н механизм выверки и исключения взаимосвязанных показателей между организациями бюджетной сферы не предусмотрен.

Подготовка к формированию отчетности госфинансов на основании данных бюджетного, бухгалтерского учета и консолидированной отчетности, сформированной согласно Инструкциям NN 191н и 33н, идет давно, и можно наблюдать поэтапные изменения нормативно-правовой базы для реализации данного проекта. Например, порядок применения бюджетной классификации РФ (Порядки NN 85н и 209н) уже позволяет выделить денежные потоки, направленные участникам бюджетного процесса и автономным/бюджетным учреждениям. Кроме того, порядок применения КОСГУ также группирует денежные и неденежные поступления и передачи в зависимости от того, к какой группе относится контрагент - к участникам бюджетного процесса, к АУ/БУ, к организациям госсектора и т. д. Да и порядок формирования номеров счетов бухгалтерского (бюджетного) учета позволяет анализировать, с какими контрагентами произведены расчеты. Так, использование в 26 разряде номера счета по счетам расчетов третьего разряда соответствующих подстатей статей 560 и 730 КОСГУ обеспечивает группировку контрагентов, установленную п. 7.1 Порядка N 209н.

Очередным шагом для формирования консолидированной отчетности сектора госуправления РФ является новый механизм отражения в учете и отчетности расчетов между учреждениями бюджетной сферы, который запланировано ввести в Инструкции по учету и отчетности. Применение с 2022 года новых аналитических счетов счета 304 04 "Консолидированные расчеты" для расчетов внутри сектора госуправления вплоть до межведомственных расчетов с бюджетными и автономными учреждениями разных уровней бюджетов, отражение таких расчетов в Справках (ф. 0503125, ф. 0503725) позволит финансовым органам и Федеральному казначейству подготовить отчетность сектора госуправления на основании показателей консолидированной бюджетной и бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений.

Однако масштабность проекта в том, чтобы учесть потоки между сектором госуправления и организациями госсектора, к которым согласно п. 7.1 Порядка N 209н относятся государственные (муниципальные) унитарные предприятия, государственные корпорации и компании, публично-правовые компании. И подготовка консолидированной отчетности сектора госуправления РФ - очередной промежуточный этап. Конечная цель - формирование консолидированной отчетности госфинансов РФ. Но это уже планы 2025 года...