Учетная политика для целей бухгалтерского учета: вопросы и ответы. Памятка бухгалтеру бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Учетная политика для целей бухгалтерского учета: вопросы и ответы.
Памятка бухгалтеру бюджетной сферы

ГАРАНТ:

Смотрите также примерные формы учетной политики:

- для казенного учреждения;

- для бюджетного, автономного учреждения

Как учреждению утвердить учетную политику

Учетная политика учреждения формируется главным бухгалтером (или иным физическим (юридическим) лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета), который и определяет основные ее положения.

Подготовленный документ согласовывается с руководителем учреждения и закрепляется распорядительным актом.

Акт, устанавливающий учетную политику субъекта учета в целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждается руководителем субъекта учета (п. 8 федерального стандарта "Учетная политика, оценочный значения и ошибки").

При этом выбор формы оформления вида правового акта (приказ, приказы, распоряжения, постановления, порядок и т.д.), а также способ его издания (утверждения) - грифом "Утверждено" либо принятием отдельного акта - находится в компетенции субъекта учета (п. 4 Методических рекомендаций по применению федерального стандарта "Учетная политика, оценочный значения и ошибки", доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480).

Как учреждению составить приказ об утверждении учетной политики

Типовая форма приказа об утверждении учетной политики законодательно не определена. Такой приказ составляется в произвольной форме.

Приказ должен содержать обязательные реквизиты: наименование документа, название учреждения, дату составления и номер, а также подпись руководителя.

Положения, характеризующие учетную политику учреждения, можно оформить следующим образом:

- непосредственно в тексте приказа;

- в виде приложений к приказу.

В основную часть (текстовую) приказа следует включить:

- ссылки на все оформленные приложения к приказу;

- дату, с которой вводится в действие Учетная политика;

- требование ознакомления с приказом всех заинтересованных лиц, имеющих отношение к учетному процессу;

- указание на структурное подразделение или должностное лицо, на которое будет возложен контроль за соблюдением и исполнением норм Учетной политики;

- назначение ответственного должностного лица за выполнение этого приказа.

Более детальный состав реквизитов приказа, как организационно-распорядительного документа учреждения, а также правила его оформления, в том числе с применением информационных технологий, смотрите в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 7.0.97-2016.

Учетная политика, принятая учреждением, должна применяться последовательно из года в год (п. 11 федерального стандарта "Учетная политика, оценочный значения и ошибки"). Поэтому учреждению не следует ежегодно издавать приказ об утверждении учетной политики.

Внимание

Формулировка приказа об утверждении Учетной политики не должна содержать фразу: "учетная политика утверждается на 202_ год".

В сформированный приказ по мере необходимости допустимо вносить изменения и дополнения, но только тогда, когда они не имеют кардинального характера.

Если же требуется "глобальное" редактирование документа, лучше отменить ранее действующий приказ (распоряжение, порядок, постановление), утративший свою актуальность, и выпустить новый.

Формы документов Приказ об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета

Когда и как учреждению можно вносить изменения или дополнения в учетную политику

Обратите внимание, что изменение и дополнение Учетной политики - это две совершенно разные процедуры.

Изменения в учетную политику допустимо вносить только в 3-х случаях, предусмотренных ч. 6 ст. 8 Закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете":

- изменение требований законодательства или стандартов;

- разработка, выбор нового способа учета для повышения качества бухгалтерской информации;

- существенное изменение условий деятельности учреждения.

Дополнения в учетную политику вносятся (п. 14 федерального стандарта "Учетная политика, оценочный значения и ошибки"):

- если принято решение о новом правиле (способе) организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которое отлично по существу от ранее применяемого правила (способа);

- если утверждено новое правило (способ) организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в деятельности субъекта учета впервые.

В Учетную политику не следует включать положения, устанавливающие правила отражения в учете учреждения объектов бухгалтерского учета, которые отсутствуют в учреждении, и их появление не предполагается на момент формирования учетной политики. В случае появления новых для учреждения объектов учета в Учетную политику вносятся необходимые правила и способы организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в деятельности субъекта учета впервые.

Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Учетная политика (для бюджетной сферы)

Как учреждению составить приказ о внесении изменений или дополнений в учетную политику

Как правило, изменения в Учетную политику вносятся в начале отчетного года, если иное не обусловлено причиной данного изменения (ч. 7 ст. 8 Закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В зависимости от объема вносимых изменений по-разному будет формулироваться преамбула приказа:

- если изменений много, в т.ч. затрагивающих структуру документа "Учетная политика", то целесообразнее утвердить новую редакцию Учетной политики;

- если вносятся локальные изменения, то в преамбуле приказа желательно указать причины вносимых изменений. Например, в связи с применением норм федерального стандарта "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных актива" изменился ранее установленный порядок формирования резерва по претензиям и искам.

Дополнить Учетную политику можно в любое время, но при условии, что форма или способ учета определяются впервые.

Формы документов Приказ о внесении изменений в Учетную политику для целей бухучета Приказ о внесении дополнений в Учетную политику для целей бухучета

Как учреждению оформить выписку из учетной политики

Нормативного документа, определяющего порядок оформления выписки из Учетной политики, не существует.

Согласно пп. 23 п. 3.1 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 7.0.8-2013 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения" (далее - ГОСТ Р 7.0.8-2013), утв. приказом Росстандарта от 17.10.2013 N 1185-ст, копией документа является экземпляр документа, полностью воспроизводящий информацию подлинника документа.

Таким образом, чтобы выписка из учетной политики соответствовала определению официальной документальной выписки, она должна отвечать следующим требованиям:

- текст выписки должен полностью соответствовать исходному тексту выписываемой части Учетной политики;

- выписка должна быть оформлена на официальном бланке учреждения;

- выписка должна быть заверена в установленном порядке.

В соответствии с п. 5.26 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 7.0.97-2016, при заверении соответствия копии документа подлиннику ниже реквизита "Подпись" проставляют:

- заверительную надпись "Верно";

- должность лица, заверившего копию;

- личную подпись;

- расшифровку подписи (инициалы, фамилию);

- дату заверения.

Печать на выписке из Учетной политики должна присутствовать обязательно, если в уставе учреждения есть указание на ее использование.

Формы документов Выписка из Учетной политики для целей бухучета

Какими нормативными документами руководствоваться учреждению при формировании учетной политики для целей бухгалтерского (бюджетного) учета

- Бюджетным кодексом РФ;

- Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов и Методическими рекомендациями по применению этих федеральных стандартов, доведенными письмами Минфина России;

- приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению";

- Планом счетов бухгалтерского (бюджетного) учета, а именно:

для казенного учреждения приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению",

для бюджетного учреждения приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению",

для автономного учреждения приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению";

- приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (далее - Приказ N 52н);

- приказом Минфина России от 15.04.2021 N 61н "Об утверждении унифицированных форм электронных документов бухгалтерского учета, применяемых при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, и Методических указаний по их формированию и применению" (далее - Приказ N 61н);

- Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской (бюджетной) отчетности, а именно:

для казенного учреждения приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации",

для бюджетного или автономного учреждения приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений";

- приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления";

- иными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы организации и ведения бухгалтерского учета;

- Учетной политикой [наименование органа, осуществляющего полномочия и функции учредителя].

Какие приложения к учетной политике для целей бухгалтерского (бюджетного) учета разрабатывает учреждение

Структура учетной политики для целей бухгалтерского учета действующими нормативными правовыми актами не определена и, соответственно, должна быть разработана непосредственно в учреждении. Поэтому какие элементы учетной политики оформлять приложением определяет само учреждение.

По нашему мнению, в приложение нужно выносить информацию, если:

- формат представления информации включает схемы, таблицы. Например, "График документооборота", "Рабочий план счетов" и т.п.;

- информация, как элемент учетной политики, содержит указания должностей или фамилии сотрудников, отвечающих за отдельные учетные операции. Например, "Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов";

- учреждение осуществляет операции, требующие при их оформлении в бюджетном учете особенных учетных процедур, связанных со спецификой хозяйственной деятельности учреждения. Например, "Положение о порядке выдачи и использования доверенностей на получение товарно-материальных ценностей", "Положение об инвентаризации", "Положение о служебных командировках" и т.п.

- состав информации может меняться по объективным причинам. Например, "Формы первичных (сводных) учетных документов...", которые могут разрабатываться учреждением дополнительно или исключаться как утратившие свое практическое значение.

Как правило, в виде отдельных приложений обязательно значатся:

- рабочий план счетов;

- перечень корреспонденций счетов бухгалтерского учета

- график документооборота;

- формы первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета, иных документов бухгалтерского учета, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством РФ не предусмотрены обязательные для их оформления формы документов.

Также в качестве приложений к учетной политике можно закрепить:

- перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

- положение о внутреннем контроле;

- порядок формирования и использования резервов предстоящих расходов;

- положение об инвентаризации;

- положение о порядке выдачи и использования доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;

- положение о порядке расчетов с подотчетными лицами;

- положение о служебных командировках;

- положение о приемке, хранении, выдаче (списании) бланков строгой отчетности.

Могут ли филиалы (обособленные подразделения) учреждения иметь свою учетную политику для целей бухгалтерского (бюджетного) учета

Обособленное подразделение учреждения - любое территориально обособленное от него подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Филиалом является обособленное подразделение учреждения, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе представляет интересы учреждения и осуществляет их защиту (п. 2 ст. 55 ГК РФ, п. 2 ст. 5 Закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Филиал (обособленное подразделение) учреждения не являются юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 4 ст. 5 Закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

В свою очередь учетная политика, как совокупность способов ведения бухгалтерского учета, формируется и утверждается экономическим субъектом (ст. 8 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.п. 7, 8, 9 федерального стандарта "Учетная политика и оценочные значения").

Под экономическими субъектами следует понимать непосредственно организации бюджетной сферы, а не созданные ими филиалы (обособленные подразделения) (п. 1 ст. 2 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Кроме того, законодательно установлена необходимость применения стандартов экономического субъекта (т.е. Головного учреждения) равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения (ч. 13 ст. 21 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Таким образом, филиалы (обособленные подразделения) учреждения не могут иметь свою учетную политику.

Однако головная организация, как правило, предусматривает для филиала (обособленного подразделения) специальные правила осуществления (согласования) отдельных учетных процедур, формирования первичных учетных документов, обмена документами. Такие правила могут отражаться отдельным приложением к Графику документооборота, разрабатываемым в рамках Учетной политики учреждения.

Как учреждению определить уровень существенности в учетной политике для целей бухгалтерского (бюджетного) учета

Определение уровня существенности необходимо для установления степени точности данных бухгалтерской (бюджетной) отчетности, которая позволит пользователю этих данных принимать обоснованные решения.

Уровень существенности может быть определен для:

- бухгалтерской (бюджетной) отчетности в целом или для отдельных статей (строк) отчетов в составе бухгалтерской (бюджетной) отчетности,

- для определенных видов операций (например, признание существенным события после отчетной даты, критерий существенности стоимости для формирования комплекса объектов основных средств),

- для раскрытия информации в текстовой части Пояснительной записке бухгалтерской (бюджетной) отчетности (например, раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах).

Требования существенности, определенные в нормативных правовых актах, смотрите в материале Установление критериев существенности в учетной политике (для бюджетной сферы).

Величину критерия существенности информации для целей бухгалтерской (бюджетной) отчетности организации бюджетной сферы устанавливают самостоятельно и закрепляют в учетной политике.

Уровень существенности информации при подготовке годовой и промежуточной бухгалтерской (бюджетной) отчетности может устанавливаться отдельно (т.е. не совпадать).

Уровень существенности может устанавливаться в относительном или абсолютном размере.

Показатели существенности, которые организациями бюджетной сферы могут быть определены, смотрите в наших примерных формах Учетной политики:

Показатель существенности	Где и как отразить в Учетной политики
1. Критерий существенности учетных данных и показателей бюджетной отчетности	В разделе "Общие положения": - для казенных учреждений; - для бюджетных и автономных учреждений
2. Критерий признания существенным события после отчетной даты	В разделе "Общие положения": - для казенных учреждений; - для бюджетных и автономных учреждений
3. Критерий несущественности стоимости для формирования комплекса объектов основных средств	В разделе "Учет основных средств": - для казенных учреждений; - для бюджетных и автономных учреждений
4. Критерий существенности признания самостоятельным инвентарным объектом структурной части основного средства	В разделе "Учет основных средств": - для казенных учреждений; - для бюджетных и автономных учреждений
5. Критерий существенности отнесения затрат на ремонт основных средств на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости основного средства	В разделе "Учет основных средств": - для казенных учреждений; - для бюджетных и автономных учреждений
6. Критерий существенности затрат по замене отдельных составных частей объекта основных средств, являющегося комплексом конструктивно-сочлененных предметов	В разделе "Учет основных средств": - для казенных учреждений; - для бюджетных и автономных учреждений
7. Критерий существенности раскрытия информации об условных обязательствах и условных активах	В разделе "Общие положения": - для казенных учреждений; - для бюджетных и автономных учреждений

Какие требования существуют к формированию раздела "Основные средства" в учетной политике для целей бухгалтерского (бюджетного) учета

Нормы, устанавливаемые в рамках Учетной политики в отношении методологии учета основных средств, определены в:

- федеральном стандарте "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н;

- Методических рекомендациях по применению федерального стандарта "Основные средства", доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237.

Для ведения бухгалтерского (бюджетного) учета основных средств, раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об основных средствах (результатах операций с ними) учреждение должно:

1. Определить правила формирования инвентарного номера (из скольких знаков состоит номер, правила нанесения инвентарного номера на объекты движимого и недвижимого имущества, порядок присвоения номера арендованному имуществу).

Более подробно смотрите в наших примерных формах Учетной политики.

2. Поименовать применяемые способы амортизации относительно групп объектов основных средств.

3. Описать особенности первичных (сводных) учетных документов при отражении операций по объектам основных средств, в том числе при изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учете.

Например, каким первичным документом оформить реализацию основных средств.

4. Установить должностное лицо, ответственного за хранение документов (технический паспорт, гарантийный талон) по основным средствам.

5. Определить порядок проведения инвентаризации объектов основных средств.

6. При необходимости следует перечислить особенности ведения учета отдельных объектов основных средств.

Например:

- учитываемых на балансовых счетах вне зависимости от их стоимости объектов особого хранения (оружия, специальных средств (оборудования), особо ценного имущества и т.п.);

- правила отнесения на баланс или забаланс объектов культурного наследия;

- выделяются определенных групп (субсчетов для счета "Биологические ресурсы".

7. Сформировать правила признания основного средства единицей инвентарного объекта. Для этого надо закрепить в учетной политике положения об учете сложных объектов основных средств:

- условия объединения в один объект, основных средств у которых одинаковый срок полезного использования и несущественная стоимость;

- условия признания самостоятельным инвентарным объектом структурной части основного средства, у которого срок полезного использования существенно отличается от сроков полезного использования других частей этого же объекта и стоимость составляет значительную величину от его общей стоимости;

- особенности учета единых функционирующих систем;

- особенности учета приспособлений и принадлежностей к основным средствам (самостоятельными объектами или в составе основного средства, к которому относятся).

8. Описать порядок определения стоимостных оценок объектов:

- имущества, полученного в рамках необменных операций, а также при выявлении объектов, созданных в рамках проведения ремонтных работ, соответствующих критериям признания объектов основных средств (см. образец);

- закрепить метод оценки стоимости ликвидируемых частей объекта, если такие данные отсутствуют в документах передающей стороны (см. образец).

9. При необходимости получения дополнительных данных для раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности субъект учета вправе предусмотреть следующую аналитику по объектам основных средств:

- получено во временное владение (пользование) (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды);

- передано во временное владение (пользование) (при операционной аренде);

- получено в безвозмездное пользование (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды);

- передано в безвозмездное пользование (при операционной аренде);

- в эксплуатации;

- в запасе;

- на консервации;

- иная категория объектов бухгалтерского учета.

10. Установить метод оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах, например:

- по остаточной стоимости (при наличии);

- в условной оценке один объект, один рубль - при полной амортизации объекта (при нулевой остаточной стоимости).

11. Определить возможности и правила проведения переоценки основных средств:

- случаи проведения переоценки (например, по решению Правительства РФ, при отчуждении не в пользу организаций бюджетной сферы);

- способ перерасчета амортизации при отражении результатов переоценки - перерасчет пропорционально изменению первоначальной стоимости или вычитание из балансовой стоимости с последующим увеличением последней.

Образец раздела "Учет основные средства" - для казенных учреждений; - для бюджетных и автономных учреждений

Какие требования существуют к формированию раздела "Амортизация" в учетной политике для целей бухгалтерского (бюджетного) учета

Нормы, устанавливаемые в рамках Учетной политики в отношении методологии учета амортизации основных средств, определены в федеральном стандарте "Основные средства", утвержденном приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н, а именно:

1. Необходимость выбора метода начисления амортизации для каждой группы объектов основных, который наиболее точно отразит предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенного в активе:

- линейный метод;

- метод уменьшения остатка;

- пропорционально объему продукции.

2. Определение порядка амортизации части объекта, если амортизация начисляется на структурную часть объекта отдельно от амортизации других его частей.

3. При необходимости утверждение коэффициента ускорения к норме амортизации для метода уменьшаемого остатка. Коэффициент не должен превышать 3.

4. Установление способа пересчета амортизации при переоценке.

5. Формирование критерия пересмотра срока полезного использования объекта основных средств в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей его функционирования (например, по результатам достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации).

Образец раздела "Амортизация" - для казенных учреждений; - для бюджетных и автономных учреждений

Какие требования существуют к формированию раздела "Материальные запасы" в учетной политике для целей бухгалтерского (бюджетного) учета

Нормы, устанавливаемые в рамках Учетной политики в отношении методологии учета материальных запасов, определены в:

- федеральном стандарте "Запасы", утвержденном приказом Минфина России от 07.12.2018 N 256н;

- Методических рекомендациях по применению федерального стандарта "Запасы", доведенных письмом Минфина России от 01.08.2019 N 02-07-07/58075.

Для ведения бухгалтерского (бюджетного) учета материальных запасов, раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о материальных запасов (результатах операций с ними) учреждение должно:

1. В целях обеспечения аналитического (управленческого) учета определить порядок группировки материальных запасов.

2. Описать единицы бухгалтерского учета материальных запасов таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, в том числе для представления внешним пользователям, а также надлежащий контроль за их сохранностью и движением.

Единицей учета запаса является:

- номенклатурная (реестровая) единица;

- партия, однородная (реестровая) группа запасов.

Выбор единицы учета зависит от характера запасов, порядка их приобретения и (или) использования. О некоторых особенностях принятия решения смотрите здесь.

3. Установить правило уточнения первоначальной стоимости материальных запасов приобретенных и принятых к учету в оценке, предусмотренной контрактом (договором), но которые находятся в пути.

Например, материальные запасы, находящиеся в пути, можно учитывать:

- с выделением отклонений фактической себестоимости от транспортных расходов, наценок посреднических организаций;

- без выделения отклонений от фактической себестоимости.

4. При осуществлении функции и полномочия по закупке материальных запасов для нужд других организаций бюджетной сферы, следует определить правила отражения расходов по доставке материальных запасов (до центральных складов и(или) непосредственно грузополучателям):

- включать их в первоначальную стоимость закупаемых материальных запасов;

- отражать в составе расходов, относимых на финансовый результат текущего периода.

5. Определить способ отражения розничной цены материальных запасов, относящихся к группе "Товары": с обособлением торговой наценки (торговой скидки) на специальном счете или без обособления.

Кроме перечисленного мы рекомендуем урегулировать следующие проблемные вопросы:

- порядок списания горюче-смазочных материалов: первичный документ для списание фактически израсходованных объемов ГСМ; правила отражения перерасхода по списанию, отражение в учете топливных карт и талонов на бензин и т.д. (более подробно читайте здесь);

- правила передачи материальных запасов подрядчику в качестве давальческого сырья: применение забалансового счета, способы оценки, а также форму первичного учетного документа, которым оформляется передача (более подробно читайте здесь);

- определение понятия "материальных ценностей, выданных в личное пользование", правила оформления первичных документов (более подробно читайте здесь).

Образец раздела "Учет материальных запасов" - для казенных учреждений; - для бюджетных и автономных учреждений

Какие требования существуют к формированию раздела "Нематериальные активы"

Нормы, устанавливаемые в рамках Учетной политики в отношении методологии учета нематериальных активов, определены в:

- федеральном стандарте "Нематериальные активы", утвержденном приказом Минфина России от 15.11.2019 N 181н;

- Методических рекомендациях по применению федерального стандарта "Нематериальные активы", доведенных письмом Минфина России от 30.11.2020 N 02-07-07/104384;

- п.п. 56 - 67 Инструкции N 157н.

В разделе "Нематериальные активы" учетной политики следует отразить:

- применяемый метод начисления амортизации - линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (п. 30 Стандарта "Нематериальные активы");

- порядок формирования инвентарного номера по объектам нематериальных активов: количество знаков номера; информация, отражаемая в каждом разряде номера (п. 9 Стандарта "Нематериальные активы");

- определение критерия существенности изменения срока полезного использования объекта нематериального актива (п. 61 Инструкции N 157н);

- перечень расходов, включаемых при определении первоначальной стоимости объектов нематериальных активов, созданных собственными силами (раздел 3 Методических рекомендаций по применению Стандарта "Нематериальные активы");

- при необходимости - дополнительные аналитические коды видов синтетического счета объекта учета, детализирующих группу "Иные объекты интеллектуальной собственности" (п. 67 Инструкции N 157н).

Образец раздела "Учет нематериальных активов" - для казенных учреждений; - для бюджетных и автономных учреждений

Какие требования существуют к формированию раздела "Учет расчетов по налогам" в учетной политике для целей бухгалтерского (бюджетного) учета

В Учетной политике учреждения необходимо закрепить следующие методологические аспекты отражения расчетов по налогам:

1. Порядок признания обязательств по налогам, в том числе и по авансовым платежам (дата признания, первичный документ, определение расчетной или корректировочной суммы налога). Принимая решение о выборе правила определения даты признания в бухгалтерском (бюджетном) учете обязательств по уплате налогов рекомендуем ознакомиться с возможными вариантами, изложенными здесь.

2. Бюджетным и автономным учреждениям - методику расчета пропорций распределения имущественных налогов (земельный налог, транспортный налог, налог на имущество) между источниками финансирования (как правило, между КФО 4 и КФО 2).

Например, для федеральных учреждений п. 33 Положения о формировании государственного задания на оказание государственных услуг, утв. постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 N 640, предусмотрено включение таких налогов в расчет субсидии пропорционально коэффициенту платной деятельности. Для иных учреждений правило отражения расчета расходов по имущественным налогам в разбивке по источникам финансирования может быть определено органом - учредителем. Иначе учреждению самостоятельно целесообразно установить такое деление. Тем самым будет гарантировано основное целевое предназначение средств субсидии - финансовое обеспечение выполнения задания, сформированного на определенный период.

Фактическое деление имущественных налогов между КФО 4 и КФО 2 может осуществляться, например:

- пропорционально доли фактически полученных доходов за период (квартал, год) от предпринимательской деятельности в общем объеме средств, определенных на ведение деятельности в этом периоде;

- по имуществу, одновременно используемого в двух видах деятельности (выполнении госзадания и оказания платных услуг), пропорционально доли (плановой или фактической) доходов от этих видов деятельности, а по имуществу, используемого в рамках одного вида деятельности, по соответствующему деятельности источнику (КФО 4 или КФО 2).

3. Порядок организации раздельного учета по НДС в разрезе видов деятельности облагаемой и необлагаемой НДС, который должен включать:

- правила формирования оборотов на счете 0 210 12 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". Например, следует уточнить, будут ли отражаться на счете обороты "входного НДС" по приобретенным нефинансовым активам, работам или услугам только для деятельности необлагаемой НДС, или они подлежат сразу включению в стоимость приобретенных нефинансовых активов, работ, услуг. Также можно предусмотреть открытие дополнительного субконто: "к зачету" - для учета сумм "входного" НДС, если нефинансовые активы (работы, услуги) приобретены только для деятельности, облагаемой НДС, "к распределению" - для учета сумм "входного" НДС, если нефинансовые активы (работы, услуги) приобретены как для облагаемой налогом, так и не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения) деятельности;

- методику расчета пропорций деления суммы "входного" НДС на принимаемую к зачету и относимую на расходы (не принимаую к зачету). Более подробную информацию об определении пропорций смотрите здесь;

- применяемую в учреждении корреспонденцию для восстановления входного НДС, ранее принятого к вычету,

4. Порядок учета пеней, штрафов и иных санкций, а именно: используемые аналитические счета учета, дата признания (более подробно читайте здесь).

5. Целесообразно закрепить отдельные организационные моменты в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП), например (см. образец):

- дату отправки в налоговый орган запроса о предоставлении сведений, необходимых для отражения в учете распределения ЕНП;

- дату зачета ЕНП в счет уплаты налогов после получения сведений от налогового органа;

- бухгалтерские записи по переносу образовавшихся в результате пересчетов переплат в счет уплаты ЕНП.

Образец раздела "Учет расчетов по налогам" - для казенных учреждений; - для бюджетных и автономных учреждений

Какие требования существуют к формированию раздела "Учет затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг" в учетной политике для целей бухгалтерского (бюджетного) учета

Нормы, устанавливаемые в рамках Учетной политики в отношении методологии учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг (далее - себестоимость) определены:

- в федеральном стандарте "Запасы", утвержденном приказом Минфина России - от 07.12.2018 N 256н;

- в Методических рекомендациях по применению федерального стандарта "Запасы", доведенных письмом Минфина России от 01.08.2019 N 02-07-07/58075;

- в пп. 134, 134.1, 135 Инструкции N 157н.

Для ведения бухгалтерского (бюджетного) учета себестоимости продукции (работ, услуг) учреждение должно определить:

1. Виды деятельности или единицу продукции, работ, услуг, в разрезе которых будет формироваться себестоимость. Выбор единицы продукции, работ, услуг определяется с учетом требования оптимизации степени полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.

2. Перечень состава прямых, накладных и общехозяйственных расходов, включаемых в себестоимость. Обратите внимание, что при изготовлении единственного вида продукции (выполнения только одного вида работ или оказания услуги), все затраты, включаемые в себестоимость являются прямыми затратами.

3. Способ (метод) калькулирования себестоимости:

- попроцессный,

- позаказный,

- нормативный,

- или иной.

Калькулирование себестоимости представляет собой расчет расходов на изготовление и реализацию единицы продукции, работы или услуги. На основе калькуляции можно управлять себестоимостью продукции, работ, услуг, контролировать ее уровень, выявлять резервы снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устанавливать цены на продукцию, работы, услуги.

Попроцессный способ калькулирования - применяют в случаях с ограниченной номенклатурой видов продукции, работ, услуг, для которых, как правило, отсутствует незавершенное производство. В данном случае для определения расходов на единицу продукции, работ, услуг полные расходы делят на полный результат.

Позаказный способ калькулирования - индивидуальное определением себестоимости по каждой единице продукции (или группы одинаковой продукции, выпускаемой в конкретный период), работе или услуге. Первичный учет затрат организуется по отдельному заказу (договору), при этом каждое изделие или их серия строго отграничены в рамках данного заказа от других. Пока заказ не принят заказчиком, все затраты, относящиеся к заказу, учитываются как затраты незавершенного производства. После принятия работ (отгрузки продукции) по заказу все накопленные затраты относятся на себестоимость выполненного заказа.

Нормативный способ калькулирования - метод исчисления себестоимости, применяемый в учреждениях с большим перечнем номенклатуры, а также большими объемами выпуска продукции, работ, услуг. Основной принцип метода состоит в следующем: себестоимость отражается по определенным на начало периода (например, месяца) нормативным затратам, которые корректируются на возникшие в течение месяца отклонения от нормы (положительные, если возникла экономия и отрицательные, если - перерасход).

Более подробно про каждый метод смотрите в разделе IV Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д.

4. Для бюджетных и автономных учреждений - способ распределения накладных и общехозяйственных расходов между источниками финансирования. Например, распределение осуществляется на стадии планирования пропорционально плановым объемам доходов, или распределение осуществляется ежемесячно в соответствии с коэффициентом, установленным приказом руководителя, или иное правило.

5. Способ распределения накладных и общехозяйственных расходов на себестоимость изготовления единицы продукции, выполнения работы, оказания услуги, например, пропорционально:

- прямым затратам по оплате труда,

- материальным затратам,

- иным прямым затратам,

- объему выручки от реализации продукции (работ, услуг),

- иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

6. Перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов, относимых сразу на финансовый результат.

7. Отчетный период, по итогам которого распределяются накладные и общехозяйственные расходы на себестоимость единицы продукции, работ, услуг.

8. Для бюджетных и автономных учреждений - особенности включение начисляемой амортизации по недвижимому и особо ценному имуществу в себестоимость продукции, работ, услуг, если имущество используется как для выполнения государственного задания, так и для ведения приносящей доход деятельности.

9. Допустимость формирования остатков незавершенного производства на конец отчетного периода. А так же порядок оценки незавершенного производства:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по фактической себестоимости прямых затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Образец раздела "Учет затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг" - для казенных учреждений; - для бюджетных и автономных учреждений

Как учреждению разработать рабочий план счетов

Рабочий план счетов - это системный перечень счетов бухгалтерского (бюджетного) учета, которые используются учреждением для отражения и группировки всей информации о хозяйственной деятельности учреждения.

Рабочий план счетов формируется на основе (п. 19 федерального стандарта "Концептуальные основы..."):

- Единого плана счетов бухгалтерского учета (приложение N 1 Инструкции 157н);

и, в зависимости от типа учреждения,

- Плана счетов бюджетного учета (приложение N 1 Инструкции 162н);

- Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (приложение N 1 Инструкции 174н);

- Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (приложение N 1 Инструкции 183н).

Рабочий план счетов утверждается в рамках учетной политики учреждения и, как правило, является отдельным приложением к ней.

Номер счета рабочего плана счетов учреждения состоит из 26 разрядов (п. 21 Инструкции N 157н).

Аналитическая структура кода номера счета определяется следующим образом:

- для казенных учреждений (п. 21.1 Инструкции N 157н):

1-17 разряд - аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;

18 разряд - код вида финансового обеспечения (деятельности);

19-23 разряд - код счета Единого плана счетов (синтетический и аналитический);

24-26 разряд - аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета.

- для бюджетных и автономных учреждений (пп.21.1, 21.2 Инструкции N 157н)

1-4 разряд - код раздела, код подраздела расходов бюджета;

5-17 разряд, как правило, нули, если иное не устанавливается учреждением;

18 разряд - код вида финансового обеспечения (деятельности);

19-23 разряд - код счета Единого плана счетов (синтетический и аналитический);

24-26 разряд - аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета.

Примечание

Более подробную информацию о структуре номера счета смотрите в наших "Путеводителях по бухгалтерскому (бюджетному) учету":

- для казенных учреждений;

- для бюджетных и автономных учреждений.

Это общий порядок формирования структуры номера счета. Однако для конкретных счетов в настоящее время предусмотрены исключения: возможность указания нулей вместо функциональных кодов в 1-4 и 15-17 разрядах по некоторым счетам бухгалтерского учета (смотрите п. 2 Инструкции N 162н, п. 2.1 Инструкции N 174н, п. 3 Инструкции N 183н).

Разрабатывая Рабочий план счетов, следует помнить:

- учреждение вправе задействовать 1-17-й разряды номера счета, в котором Инструкциями предусмотрены нули, для ведения аналитического учета;

- нельзя изменять номер счета, определенный Единым планом счетов (19- 23 разряд), НО, если 22-23 разрядом предусмотрены нули, то учреждение вправе их задействовать для ведения аналитического учета;

- при формировании номера счета желательно использовать сочетания кодов видов расходов (КВР) в 15-17 разряде и КОСГУ в 24-26 разряде, которые определены порядком сопоставимости кодов бюджетной классификации в таблицах соответствия, размещаемых на официальном сайте Минфина РФ в сети Интернет. Нарушение действующей методологии учета может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

- не указывайте все возможные варианты счетов (если вы их не используете). В случае необходимости для отражения новых операций всегда можно внести дополнения в рабочий план счетов;

Обратите внимание, что по некоторым счетам требуется уточнение аналитики в учетной политике:

а) счет 102 00 "Нематериальные активы", по которому учреждение может определить более детальную группировку в целях заполнения отчетности (п. 67 Инструкции N 157н);

б) счет 105 08 "Материальные запасы - товары" по товарам, переданным на реализацию (п. 126 Инструкции N 157н);

в) счет 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (п. 138 Инструкции N 157н);

г) счет 205 00 "Расчеты по доходам" и счет 206 00 "Расчеты по выданным авансам", по которым учреждение может определить более детальную группировку расчетов по видам доходов для соблюдения требования раздельного учета и отраслевых особенностей (пп. 199, 204 Инструкции N 157н);

д) для учета расчетов по целевым выплатам на счетах 206 40 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера", 206 80 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера организациям" предусматривается дополнительный аналитический признак, идентифицирующий целевое назначение средств, предоставляемых с условиями при передаче активов (коды целей) (п. 205 Инструкции N 157н);

е) счет 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами" и счет 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам", по которым учреждение может определить более детальную группировку расчетов по видам расходов для соблюдения требования раздельного учета (пп. 217, 256, 257 Инструкции N 157н);

ж) счет 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами" и счет 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами", по которым учреждение может определить более детальную группировку расчетов для соблюдения требования раздельного учета (пп. 236, 282 Инструкции N 157н);

з) счета 401 10 "Доходы текущего финансового года", 401 20 "Расходы текущего финансового года", 401 40 "Доходы будущих периодов", 401 50 "Доходы будущих периодов", по которым учреждение может определить более детальную группировку расчетов для соблюдения требования формирование раздельного учета по видам доходов (расходов), отраслевых особенностей, а также для целей налогового (управленческого) учета (п. 299, п. 301, п. 302 Инструкции N 157н);

и) счет 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", по которому учреждение может установить дополнительную группировку финансовых результатов, например, по годам их формирования (п. 300 Инструкции N 157н);

к) счета 500 00 "Санкционирование расходов экономического субъекта", по которым учреждение вправе установить дополнительную группировку обязательств в разрезе кредиторов (групп кредиторов), (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иных кредиторов), в отношении которых принимаются обязательства, и (или) контрактов (договоров), а также иной аналитики (п. 313 Инструкции N 157н).

Образец раздела "Особенности ведения аналитического учета - для казенных учреждений; - для бюджетных и автономных учреждений

Как учреждению составить график документооборота в составе приложений к учетной политике

Правила документооборота, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения их в бухгалтерском учете, определяются графиком документооборота в рамках формирования учетной политики учреждения (пп. "д" п. 9 федерального стандарта "Учетная политика и оценочные значения", п. 22 федерального стандарта "Концептуальные основы...").

График может быть оформлен в виде схемы, таблицы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, передача в архив, выполняемых каждым подразделением учреждения.

График содержит обязательную информацию по каждому наименованию первичного (учетного) документа:

- вид предоставления информации (бумажный, электронный);

- ответственное лицо (ответственные лица) за подготовку, утверждение или согласование, обработку документа;

- сроки выполнения операций с документом (проверку, согласование, утверждение);

- сроки предоставления документа в бухгалтерскую службу;

- должностные лица формирующие, согласовывающие, утверждающие и обрабатывающие документ;

- кому, и в какие сроки направляется обработанная информация.

При разработке "Графика документооборота" можно использовать рекомендации, определенные приказом Федерального казначейства от 21.11.2022 N 31н "Об утверждении Графика документооборота при централизации учета" (приказ Федерального казначейства от 11.01.2021 N 2н утратил силу с 29.01.2023).

Формы документов График документооборота

Как учреждению создать комиссию по поступлению и выбытию активов

Необходимость создания в организации бюджетной сферы постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (далее - Комиссии) обусловлена положениями пп. 25, 34, 46, 51, 60, 61, 63, 339, 371 и 377 Инструкции N 157н.

На основании решения Комиссии осуществляются:

- принятие к учету, перемещение и выбытие объектов основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации (полезного использования);

- определение текущей оценочной стоимости безвозмездно полученного имущества;

- определение срока полезного использования имущества в целях начисления амортизации в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя;

- изменение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате проведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации;

- списание с балансового учета учреждения задолженности неплатежеспособных дебиторов;

- списание с забалансового учета задолженности, признанной безнадежной к взысканию (в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ).

Состав Комиссии по поступлению и выбытию активов утверждает руководитель учреждения. Требования к ее составу законодательно не установлены.

Как правило, члены Комиссии определяются из числа работников финансовых служб, бухгалтерии, службы главного инженера, руководителей профильных структурных подразделений. Кроме того, в состав комиссии можно включать независимых экспертов, которые не являются работниками учреждения. Привлечение таких специалистов может оформляться дополнительным приказом руководителя и носить разовое назначение.

Типовая форма приказа о создании Комиссии не определена. Поэтому такой приказ составляется в произвольной форме.

В письме Минфина России от 30.06.2016 N 02-07-05/38450 указано, что, принимая во внимание многофункциональность деятельности Комиссии, решением руководителя учреждения возможно определить несколько направлений деятельности Комиссии с распределенными полномочиями.

Для упорядочения работы Комиссии рекомендуется разработать и утвердить соответствующее положение.

Формы документов Приказ о создании комиссии по списанию материальных ценностей Положение о комиссии по поступлению и выбытию активов"