Обзор СГС "Запасы" и рекомендаций по его применению (подготовлено экспертами компании "Гарант", январь 2020 г.)

См. памятку по СГС

Обзор СГС "Запасы" и рекомендаций по его применению

январь 2020 г.

Общие положения

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Запасы" утвержден приказом Минфина России от 07.12.2018 N 256н (далее - СГС "Запасы"). СГС "Запасы" применяется при ведении учета с 1 января 2020 года, а для составления отчетности - начиная с отчетности 2020 года.

Примечание

СГС "Запасы" не установлен запрет на более раннее применение его положений по решению субъектов учета при условии раскрытия соответствующей информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности (письмо Минфина России от 25.03.2019 N 02-07-05/20028).

Методические рекомендации по применению СГС "Запасы" доведены письмом Минфина России от 01.08.2019 N 02-07-07/58075 (далее - Методические рекомендации).

СГС "Запасы" применяется при:

- ведении бухгалтерского (бюджетного) учета запасов;

- раскрытии в отчетности информации о запасах (результатах операций с ними), если иное не установлено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение учета и составление отчетности*(1).

Внимание

Под запасами в целях СГС "Запасы" понимаются активы, классифицируемые как:

- материальные запасы;

- незавершенное производство.

СГС "Запасы" не применяется для целей учета:

- библиотечных фондов, независимо от срока их полезного использования;

- живых организмов (животных, растений, грибов), культивируемых для получения биологической продукции (в том числе древесины), чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета (биологические активы);

- незавершенного производства, сформированного субъектом учета по результатам выполнения им функции подрядчика по договорам строительного подряда;

- объектов, относящихся к активам культурного наследия;

- финансовых инструментов.

Примечание

Для учета библиотечных фондов и объектов, относящихся к активам культурного наследия, применяются положения СГС "Основные средства".

Для учета биологических активов применяются положения СГС "Биологические активы"*(2).

Для учета финансовых инструментов применяются положения СГС "Финансовые инструменты"*(3).

Термины, понятия и их определения

СГС "Запасы" содержит определения, которых нет в нормативных правовых актах, регулирующих ведение учета и составление отчетности. В то же время термины, определения которым даны в других нормативных правовых актах, регулирующих ведение учета и составление отчетности, используются в СГС "Запасы" в том же значении, в каком они используются в названных документах (п. 6 СГС "Запасы").

Внимание

В контексте СГС "Запасы" под запасами понимаются активы, классифицируемые как материальные запасы и незавершенное производство. Иными словами, материальные запасы - это группа (вид) запасов.

В таблице приведен сравнительный анализ положений Инструкции N 157н и СГС "Запасы", Методических рекомендаций, а также новые понятия, вводимые СГС "Запасы".

Понятия из Инструкции N 157н	Понятия из СГС "Запасы"	Комментарий
Сравнение понятий
Согласно п. 98 Инструкции N 157н: В составе материальных запасов учитываются: - материалы, приобретенные (созданные) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения, (или) для изготовления иных нефинансовых активов; - готовая продукция; - приобретенные для продажи товары; - материальные ценности в виде сырья.	Согласно п. 7 СГС "Запасы": В составе материальных запасов учитываются: - являющиеся активами материальные ценности, приобретенные (созданные) для потребления (использования) в процессе деятельности субъекта учета, в том числе для изготовления иных нефинансовых активов; - готовая продукция; - материальные ценности, приобретенные для продажи (товары); - биологическая продукция; - материальные ценности приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций).	Согласно СГС "Запасы" в составе материальных запасов учитываются не только инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов, приобретаемые для целей передачи их соответствующей социальной группе населения (п. 99 Инструкции N 157н), но и иные материальные ценности, предназначенные для реализации полномочий по обеспечению материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций).
Согласно п. 121 Инструкции N 157н: Готовая продукция - продукция, изготовленная в учреждении для целей продажи.	Согласно п. 7 СГС "Запасы": Готовая продукция - материальные ценности (изделия), созданные (произведенные) субъектом учета и предназначенные для отчуждения, прошедшие все стадии технологического процесса, а также укомплектованные изделия, прошедшие испытания и техническую приемку.
Согласно п. 137 Инструкции N 157н: Незавершенное производство - продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.	Согласно п. 7 СГС "Запасы": Незавершенное производство - совокупность фактически понесенных субъектом учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, приходящихся на не прошедшую всех стадий технологического процесса продукцию, а также на изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, и (или) на объем не завершенных выполнением работ (этапов работ), услуг.
Новые понятия
Согласно п. 7 СГС "Запасы": Биологическая продукция - сельскохозяйственная и иная продукция как результат деятельности по биотрансформации, полученная (собранная) от биологических активов, предназначенные для отчуждения продукты биотрансформации объектов основных средств, непроизведенных активов, биоресурсов, не находящихся на балансе субъекта учета, относящихся к животному и растительному миру.
Согласно п. 7 СГС "Запасы": Биотрансформация - процессы роста, вырождения, продуцирования и размножения живых организмов (животных, растений, грибов), культивируемых для получения биологической продукции (в том числе древесины), чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета (биологические активы), которые вызывают качественные или количественные изменения в биологическом активе.
Согласно п. 7 СГС "Запасы": Группа материальных запасов - совокупность материальных запасов со сходными характеристиками, информация о которых раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности одним показателем. Основными группами материальных запасов являются: а) материалы: - материальные ценности, используемые в деятельности учреждения не более 12 месяцев, независимо от их стоимости; - материальные ценности, предназначенные для реализации полномочий по обеспечению отдельных категорий граждан (организаций); б) готовая продукция, биологическая продукция; в) товары; г) прочие материальные запасы.
Согласно п. 7 СГС "Запасы": Группа (вид) запасов - совокупность запасов, информация о которых раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенными показателями.		Группами (видами) запасов являются: а) материальные запасы; б) незавершенное производство.
Согласно п. 4 Методических рекомендаций: Обменные операции - это операции, осуществляемые на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквивалентов) и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом.		Аналогичное понятие содержится в СГС "Основные средства". В СГС "Запасы" используется понятие обменных операций, однако четкое его определение дано только в Методических рекомендациях.
Согласно п. 4 Методических рекомендаций: Необменные операции - это операции, осуществляемые на условии получения (передачи) активов без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам).		Аналогичное понятие содержится в СГС "Основные средства". В СГС "Запасы" используется понятие необменных операций, однако четкое его определение дано только в Методических рекомендациях. К необменным операциям относятся операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.
Согласно п. 16 СГС "Запасы": Обменная операция на коммерческих условиях - это обменная операция, в результате которой денежные потоки или полезный потенциал обмениваемых активов существенно различаются и это приводит к изменению денежных потоков или полезного потенциала в той области деятельности субъекта учета, для которой приобретается актив.
Согласно п. 31 СГС "Запасы": Символическая плата - плата по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.
Согласно п. 32 СГС "Запасы": Резерв под снижение стоимости - разница между нормативно-плановой стоимостью для целей распоряжения (реализации) (или ценой продажи) и балансовой стоимостью материальных запасов.		Резерв под снижение стоимости создается только по счетам "Товары" и "Готовая продукция, биологическая продукция" и только при условии, что нормативно-плановая стоимость (цена) материальных запасов для целей распоряжения (реализации) в течение отчетного периода снизилась и балансовая стоимость больше, чем нормативно-плановая стоимость. Пример: Учреждение по пошиву специализированной рабочей одежды в 2017 г. закупило ткань по 10 000 руб. за кв. м для пошива рабочих комбинезонов (продажная цена - 15 000 руб.). В 2018 г. цена на ткань упала до 6000 руб. за кв. м, а на готовое изделие (рабочий комбинезон) - до 7000 руб. за единицу. В 2018 г. на разницу между рыночной стоимостью ткани и ее учетной (балансовой) стоимостью был создан резерв - 4000 руб. (10 000 руб. - 6000 руб.). Если не учитывать другие операции, то по итогам 2018 г. организация получит прибыль 1000 руб. (7000 руб. + 4000 руб. - 10 000 руб.), а по итогам 2017 г. - убыток в сумме 4000 руб. Если бы резерв создан не был, то у организации в 2018 г. образовался бы убыток 3000 руб. (7000 руб. - 10 000 руб.), а в 2017 г. финансовый результат был бы нулевым (пример приводится из Методических рекомендаций)
Согласно п. 27 СГС "Запасы": Реклассификация материальных запасов - перевод материальных запасов, исходя из новых условий их использования в иную группу материальных запасов (запасов) или в иную категорию объектов бухгалтерского учета.		Реклассификация не приводит к изменению стоимости, как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в отчетности и должна быть отражена в бухгалтерском учете одновременно для групп (категорий учета). Пример: На складе учреждения находилась готовая продукция, которая в соответствии с решением субъекта учета будет использоваться для нужд учреждения. Перевод готовой продукции в состав материалов: Дебет 0 105 ХХ 34Х Кредит 0 105 07 34Х (пример приводится из Методических рекомендаций)

Принятие к учету

В соответствии с п. 9 СГС "Запасы" запасы принимаются к бухгалтерскому учету в результате:

- приобретения (создания) указанных активов в целях их использования в процессе своей деятельности;

- получения материальных запасов, закрепленных за ними собственниками (учредителями), от иных организаций;

- создания (изготовления) материальных ценностей (изделий) для отчуждения, выполнения работ, оказания услуг.

Принятие к бухгалтерскому учету приобретенных (полученных) материальных запасов осуществляется на основании первичных (сводных) учетных документов (п. 11 СГС "Запасы").

Внимание

Принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов, используемых в течение периода, превышающего 12 месяцев, осуществляется с определением постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов срока их полезного использования (п. 10 СГС "Запасы").

Учреждение самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета запасов с учетом положений, установленных им в рамках формирования учетной политики. Главное: обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, в том числе для представления внешним пользователям, а также - надлежащий контроль за их сохранностью и движением (п. 8 СГС "Запасы").

Согласно п. 8 СГС "Запасы" единицей запасов является:

- номенклатурная (реестровая) единица;

либо

- партия, однородная (реестровая) группа запасов. При этом должен быть обеспечен аналитический учет запасов, обеспечивающий надлежащий контроль за их сохранностью и движением.

Единица учета выбирается в зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и (или) использования.

Пример

При осуществлении ремонтных работ учреждение может учитывать песок по тоннам, кирпич - по штукам, а керамическую плитку, обои, краску - по партиям, так как они могут отличаться по оттенку или рисунку (пример приводится из Методических рекомендаций).

Принципы выбора единицы учета:

Единица учета	Условия выбора	Пример
Номенклатурная единица	Необходимо вести раздельный аналитический учет однородных материальных запасов, выпущенных разными производителями, имеющих разные артикулы, торговые марки, размеры, сорт.	Лекарственные средства для медицинского применения, подлежащие предметно-количественному учету, следует учитывать по номенклатурным единицам. К примеру, к ним относятся препараты, содержащие сильнодействующие и ядовитые вещества.
Партия - включает в себя: - однородные товары, поступившие от одного поставщика по одному документу или по нескольким документам, но одновременно; - товары, поступившие от одного поставщика одним видом транспорта	Выбирается при массовых продажах товаров. Позволяет отслеживать срок годности запасов, избежать убытков.	Продукты питания, медикаменты. Не применяется к уникальным товарам, к примеру, к автомобилям.
Однородная группа	Позволяет оптимизировать учетные процедуры, уменьшить затраты, связанные с ведением учета.	Бумага для офисной техники разных торговых марок. Количество листов в пачках совпадает, формат - А4. Возможен учет по пачкам в качестве единицы измерения по однородным группам "Бумага для офисной техники формата А4".

Оценка запасов при их принятии к учету

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 13 СГС "Запасы"). Порядок определения первоначальной стоимости зависит от:

- типа операции: обменная или необменная;

- группы запасов: материальные запасы или незавершенное производство.

Первоначальная стоимость материальных запасов:

Условия приобретения	Первоначальная стоимость			Комментарии
Обменная операция
Согласно п. 16 СГС "Запасы", п. 4.1.1 Методических рекомендаций: В обмен на иные активы, за исключением денежных средств (их эквивалентов)	Если операция осуществляется на коммерческих условиях в обмен на иные активы.		Справедливая стоимость на дату приобретения
	Если обменная операция осуществляется не на коммерческих условиях или справедливую стоимость полученных (переданных) активов невозможно надежно оценить.		Остаточная стоимость переданных взамен активов
	Если данные об остаточной стоимости передаваемых взамен активов по каким-либо причинам недоступны, либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемых взамен активов нулевая		В условной оценке, равной: один объект - один рубль
Согласно п. 19 СГС "Запасы": Обмен в форме денежных средств (их эквивалентов)	Фактически произведенные вложения, которые включают: а) цену приобретения и иные расходы, предусмотренные договором, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот); б) расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов (информационные и консультационные услуги, суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг, расходы на заготовку и доставку материальных запасов до места их получения (использования), включая страхование доставки), иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов			Расходы, осуществленные при приобретении нескольких объектов материальных запасов, в целях определения первоначальной стоимости каждого объекта материальных запасов распределяются пропорционально цене каждого объекта материального запаса в общей цене приобретения указанных материальных запасов. Пример: бюджетное учреждение приобрело строительные материалы - кирпич и плитку на сумму 348 000 руб. (стоимость кирпича - 127 000 руб., плитки - 221 000 руб.). Доставка - 5 200 руб. Стоимость доставки кирпича составит 1897,70 руб. (127000/348000*5200), плитки - 3202,30 руб. (221000/348000*5200). Первоначальная стоимость кирпича - 128897,70 руб., плитки - 224302,30 руб.
Согласно п. 15 СГС "Запасы": Приобретение с отсрочкой платежа на период, превышающий 12 месяцев	Разница между стоимостью при оплате без отсрочки платежа и стоимостью при оплате с учетом отсрочки платежа в первоначальную стоимость не включается за исключением случаев, когда такое требование предусмотрено другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности).			Разница между стоимостью при оплате без отсрочки платежа и стоимостью при оплате с учетом отсрочки платежа признается в качестве расходов на уплату процентов (счет 0 401 20 274 "Убытки от обесценения активов").
Согласно п. 14 СГС "Запасы": Приобретение запасов, стоимость которых выражена в иностранной валюте	Оценка первоначальной стоимости производится в валюте Российской Федерации - рублевом эквиваленте, исчисленном на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету (осуществления фактически произведенных вложений в приобретаемые запасы).			При перечислении предварительных платежей (авансов) исчисление рублевого эквивалента осуществляется: - в части расходов, включаемых в фактически произведенные вложения: на дату перечисления таких авансов; - в части принятых и неисполненных денежных обязательств: на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов. После принятия к бухгалтерскому учету запасов любые курсовые (счетные) разницы, связанные с оплатой принятых и неисполненных на дату признания запасов денежных обязательств, относятся на финансовый результат текущего периода - в первоначальную стоимость материальных запасов не включаются.
Согласно п. 20 СГС "Запасы": Изготовление материальных запасов собственными силами	Фактически произведенные вложения, формируемые в объеме затрат, связанных с изготовлением активов (далее - затраты на производство, фактическая себестоимость продукции).			Определяется согласно порядку определения себестоимости соответствующих видов продукции, установленному в рамках учетной политики. В затраты на производство (фактическую себестоимость продукции) не включаются: - сверхнормативные потери сырья, трудовых и других ресурсов, учитываемые в составе расходов субъекта учета; - затраты на хранение запасов, кроме тех, которые необходимы в процессе производства перед следующей стадией производства; - общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (изготовлением) материальных запасов; - расходы на продажу материальных запасов. Пример: Затраты на хранение и накладные расходы розничной торговой организации не являются подготовкой к дальнейшей стадии производственного процесса и поэтому не подлежат включению в стоимость запасов.
Необменная операция
Согласно п. 22 СГС "Запасы": Получение по необменной операции	В общем случае	По справедливой стоимости*(4) на дату приобретения, определяемой методом рыночных цен.		При определении справедливой стоимости необходимо соблюдать принцип осмотрительности, согласно которому обеспечивается приоритетное признание в бухгалтерском учете расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов. Объекты учета отражаются по самым консервативным оценкам - без завышения активов и (или) доходов и без занижения обязательств и (или) расходов. Пример: учреждению подарены комплекты постельного белья с приложенными к ним чеками на сумму 2 500,00 руб. за каждый комплект. Комиссия по поступлению и выбытию активов изучила данные о рыночных ценах в открытом доступе, подтвердила их документально и пришла к выводу, что цена на аналогичный комплект постельного белья составляет 2 000,00 руб. Учитывая принцип осмотрительности было принято решение об учете каждого комплекта постельного белья по стоимости 2 000,00 руб.
	Если материальные запасы не могут быть оценены по справедливой стоимости.	По стоимости, предоставленной передающей стороной.
	Если по каким-либо причинам передающая сторона не предоставляет стоимость, либо определение справедливой стоимости материальных запасов на дату получения не представляется возможным.	В условной оценке, равной один объект - один рубль.
Согласно п. 24 СГС "Запасы": Получение от собственника (учредителя) или от иной организации государственного сектора	Оценка, определенная передающей стороной (собственником /учредителем), - стоимость, отраженная в передаточных документах.
Согласно п. 23 СГС "Запасы": Остаются у учреждения в результате разборки, ликвидации (утилизации) основных средств или иного имущества	Справедливая стоимость, определяемая методом рыночных цен.			Определяется на дату принятия к бухгалтерскому учету. Расходы, связанные с демонтажем (разборкой), ликвидацией (утилизацией) имущества, в результате которых принимаются материалы, а также расходы по их транспортировке, сортировке, иные аналогичные расходы по приведению в состояние, пригодное для использования, относятся субъектом учета на расходы текущего периода и не учитываются при определении первоначальной стоимости материалов.

Примечание

Приобретенные запасы, находящиеся в пути, признаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной государственным контрактом (договором), с последующим уточнением их первоначальной себестоимости в соответствии с положениями учетной политики в объеме фактически произведенных в них вложений (п. 18 СГС "Запасы"). Например, материальные запасы, находящиеся в пути, можно учитывать с выделением отклонений фактической себестоимости от транспортных расходов, наценок посреднических организаций. После исчисления фактической себестоимости выявленные отклонения от учетной цены отражают в составе отклонений по соответствующим счетам (п. 2 Методических рекомендаций).

Первоначальная стоимость готовой продукции и биологической продукции определяется (п. п. 25, 26 СГС "Запасы"):

Первоначальная стоимость	Дата определения	Комментарии
Готовая продукция*(5)
Согласно п. п. 25, 29 СГС "Запасы": Нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) готовой продукцией	На дату выпуска продукции (дату принятия к учету до формирования фактической себестоимости продукции)	Готовая продукция, принятая к учету по нормативно-плановой стоимости (цене) для целей распоряжения (реализации), отражается в учете на конец отчетного периода - по фактической себестоимости продукции. Отклонения фактической себестоимости от нормативно-плановой стоимости (цены) для целей распоряжения (реализации) относятся в части: - нереализованной готовой продукции: на увеличение (уменьшение) остатка первоначальной стоимости готовой продукции; - реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, по иным основаниям выбытия готовой продукции: на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего отчетного периода
Биологическая продукция*(5)
Согласно п. 26 СГС "Запасы": Нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) биологической продукцией, если иное не предусмотрено другими НПА, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности	На дату выпуска продукции (дату принятия к учету до формирования фактической себестоимости продукции)

Согласно п. 28 СГС "Запасы" первоначальная стоимость незавершенного производства соответствует доле фактически понесенных затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, приходящихся:

- на продукцию, не прошедшую всех стадий технологического процесса;

- изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки;

- объем незавершенных работ (этапов работ), услуг.

Группировка фактически понесенных затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется субъектом учета по видам расходов в разрезе групп затрат:

- прямые затраты - расходы напрямую связанные с изготовлением (выполнением) соответствующей готовой продукции, работы, услуги, непосредственно относимые на себестоимость единицы готовой продукции, работы (услуги);

- накладные расходы - расходы, непосредственно связанные с изготовлением партий готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относимые на себестоимость единицы готовой продукции, работы (услуги) путем их распределения;

- общехозяйственные расходы.

Общехозяйственные расходы, произведенные в отчетном периоде (месяце), не включаются в фактическую стоимость незавершенного производства. Их распределяют на фактическую себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ (оказанных услуг) (п. 4.2 Методических рекомендаций).

Затраты на хранение незавершенной продукции перед дальнейшей обработкой и (или) началом следующей стадии производства должны учитываться как производственные накладные расходы.

Пример

Затраты на хранение сыра или вина необходимо учитывать, как производственные накладные расходы, так как сыр и вино требуют созревания и выдержки, таким образом их необходимо хранить до следующей стадии обработки (пример приводится из Методических рекомендаций).

В составе незавершенного производства отражаются расходы, понесенные для оказания услуг до момента признания дохода от их оказания, в том числе за символическую плату (п. 4.2 Методических рекомендаций).

Порядок определения фактической себестоимости (затрат на производство) видов продукции устанавливается актами субъекта учета в рамках формирования его учетной политики (п. 2 Методических рекомендаций).

Пример

Бюджетное учреждение с основным видом деятельности - полиграфия может предусмотреть в учетной политике различные методы расчета затрат на производство различных видов продукции - книг, газет, журналов и писчебумажных товаров.

Изменение стоимости запасов

Переоценка запасов может осуществляться только в случаях, установленных СГС "Запасы" и другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 5 Методических рекомендаций).

Условия изменения стоимости	Дата	Порядок изменения стоимости	Комментарии
Запасы
Согласно п. 29 СГС "Запасы": Переоценка, проводимая в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.	По состоянию на начало текущего года.	Осуществляется пересчет балансовой стоимости запасов.	Результаты переоценки по состоянию на первое число текущего года не включаются в данные бухгалтерской (финансовой) отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало отчетного года.
Согласно п. 29 СГС "Запасы": Отчуждение не в пользу организаций государственного сектора.	Отражается в учете датой получения документально подтвержденной оценки справедливой стоимости.	Переоценка запасов осуществляется при определении первоначальной стоимости запасов в целях их отчуждения. Запасы отражаются по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен на основании документально подтвержденных данных об оценке.	За исключением готовой продукции и товаров!
Материальные запасы, предназначенные для реализации или распространения безвозмездно (без взимания платы) или за плату по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами
Согласно п. 31 СГС "Запасы": Если в сравнении с балансовой стоимостью активов нормативно-плановая стоимость для целей распоряжения (реализации) или цена продажи снизилась. Сравнение осуществляется периодически (не реже, чем на каждую отчетную дату).	На конец отчетного периода.	Запасы отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом величины снижения - резерва под снижение стоимости материальных запасов.	Резерв под снижение стоимости создается в разрезе единиц бухгалтерского учета материальных запасов, установленных в соответствии с п. 8 СГС "Запасы". Резерв под снижение стоимости создается только по счетам "Товары" и "Готовая продукция, биологическая продукция" и только при условии, что нормативно-плановая стоимость (цена) материальных запасов для целей распоряжения (реализации) в течение отчетного периода снизилась и балансовая стоимость больше, чем нормативно-плановая стоимость. Пример: Учреждение по пошиву специализированной рабочей одежды в 2017 г. закупило ткань по 10 000 руб. за кв. м для пошива рабочих комбинезонов (продажная цена - 15 000 руб.). В 2018 г. цена на ткань упала до 6000 руб. за кв. м, а на готовое изделие (рабочий комбинезон) - до 7000 руб. за единицу. В 2018 г. на разницу между рыночной стоимостью ткани и ее учетной (балансовой) стоимостью был создан резерв - 4000 руб. (10 000 руб. - 6000 руб.). Если не учитывать другие операции, то по итогам 2018 г. организация получит прибыль 1000 руб. (7000 руб. + 4000 руб. - 10 000 руб.), а по итогам 2017 г. - убыток в сумме 4000 руб. Если бы резерв создан не был, то у организации в 2018 г. образовался бы убыток 3000 руб. (7000 руб. - 10 000 руб.), а в 2017 г. финансовый результат был бы нулевым (пример приводится из Методических рекомендаций)

Внимание

Для готовой продукции и незавершенного производства переоценка производится на каждую отчетную дату (п. 5 Методических рекомендаций).

Выбытие запасов

Согласно п. 34 СГС "Запасы" запасы списываются, если:

а) они использованы (потреблены) в деятельности субъекта учета;

б) принято решение о списании государственного (муниципального) имущества;

в) субъект учета решил не использовать объект для целей, предусмотренных при признании запасов, и использование не приносит экономических выгод или полезного потенциала;

г) они переданы другой организации государственного сектора;

д) они проданы (подарены), обменены, распространены.

При реализации (продаже, обмене) или распространении запасов, предназначенных для отчуждения, их балансовая стоимость признается в качестве расходов в том же периоде, в котором признаются доходы от продажи, осуществляется обмен или распространение товаров (п. 39 СГС "Запасы").

Понесенные для оказания услуг до момента признания дохода от их оказания, в том числе за символическую плату, расходы отражаются в составе незавершенного производства (п. 39 СГС "Запасы").

е) есть иные основания, предусматривающие прекращение права оперативного управления имуществом.

Одновременно должны соблюдаться следующие критерии:

- субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением имуществом;

- субъект учета не участвует в распоряжении выбывшим объектом в той степени, которая определяется предоставленными правами, и в осуществлении его реального использования;

- величина дохода (расхода) от выбытия актива может быть надежно оценена;

- получение экономических выгод или полезного потенциала, связанного с операцией, не прогнозируется;

- понесенные (ожидаемые) затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

Внимание

Выбытие материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, (в том числе в результате принятия решения об их списании) осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов субъекта учета, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) - Актом о списании (п. 40 СГС "Запасы").

Выбытие материальных запасов осуществляется по стоимости каждой единицы или по средней стоимости. Выбранный способ определения стоимости запасов при выбытии по группе (виду) запасов не подлежит изменению и применяется непрерывно в течение отчетного периода (п. 42 СГС "Запасы").

Пример

На складе учреждения на 1 марта числилось 5 пачек бумаги для офисной техники по цене 255,80 руб. и 1 пачка по цене 268,00 руб.

В течение марта было приобретено 2 пачки бумаги для офисной техники по цене 319,21 руб., выдано со склада и использовано 4 пачки.

Стоимость выбывших пачек бумаги для офисной техники, если выбрана средняя стоимость в качестве способа определения стоимости, будет равна:

((255,80 * 5 + 268,00 + 319,21 * 2) / (5 + 1 + 2)) * 4 = 1 092,71 руб. (пример приводится из Методических рекомендаций)

Отражение в учете выбытия запасов*(6):

Тип выбытия	Отражение в учете
Согласно п. 36 СГС "Запасы": Выбытие запасов в пределах естественной убыли	Отражается в составе расходов (затрат) текущего периода с применением счета 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов"
Согласно п. 37 СГС "Запасы": Выбытие запасов в результате потерь при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях	Относится на чрезвычайные расходы по операциям с активами в составе финансового результата текущего отчетного периода с применением счета 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"
Согласно п. 38 СГС "Запасы": Выбытие запасов в результате хищений, недостач, гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца	Балансовая стоимость запасов относится на финансовый результат текущего отчетного периода (в уменьшение доходов от операций с активами) в момент уничтожения или обнаружения недостачи с применением счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами". Сумма возмещения причиненного ущерба, подлежащая взысканию с виновного лица, отражается в составе финансового результата (доходы от операций с активами) по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен
Согласно п. 39 СГС "Запасы": Реализация (продажа, обмен) или распространение запасов, предназначенных для отчуждения	Балансовая стоимость признается в качестве расходов в том же периоде, в котором признаются доходы. Доходы и расходы по операциям реализации (продажи, обмена) или распространения запасов, предназначенных для отчуждения, отражаются в бухгалтерском учете развернуто

Переход на СГС "Запасы"

Переходные положения (согласно разделу IX СГС "Запасы"):

1. Если объекты подлежат отражению согласно СГС "Запасы", но ранее они таковыми не являлись (или могли отражаться за балансом), то они должны быть учтены на балансе по первоначальной стоимости.

2. Первоначальная стоимость определяется согласно СГС "Запасы".

3. При необходимости производится реклассификация и (или) переоценка запасов, учтенных до первого применения СГС "Запасы".

4. Корректировка осуществляется с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф.0504833).

Примечание

Результаты корректировки раскрываются в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации (п. 46 СГС "Запасы").

Внимание

Сравнительная информация по запасам (их поступлениям, выбытиям) за годы, предшествующие первому применению Стандарта, не пересчитывается (п. 47 СГС "Запасы").

_________________________________

*(1) Имеются в виду (п. 4 СГС "Запасы", п. 1 Методических рекомендаций):

- федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора;

- Инструкция N 157н;

- Инструкция N 162н;

- Инструкция N 174н;

- Инструкция N 183н;

- Инструкция N 191н;

- Инструкция N 33н.

*(2) Планируется, что СГС "Биологические активы" будет применяться с 2022 года (п. 31 Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2019 - 2021 гг., утвержденной приказом Минфина России от 19.03.2019 N 45н).

*(3) Планируется, что СГС "Финансовые инструменты" будет применяться с 2021 года (п. 19 Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2019 - 2021 гг., утвержденной приказом Минфина России от 19.03.2019 N 45н).

*(4) п. 52 СГС "Концептуальные основы...".

*(5) Согласно п.п. 25, 26 СГС "Запасы", п. 4.1.3 Методических рекомендаций.

*(6) С учетом п. 7 Методических рекомендаций.Обзор СГС "Запасы" и рекомендаций по его применению.