Заполнение Раздела 3 "Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как кадастровая стоимость"

Заполнение Раздела 3 "Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как кадастровая стоимость"

1. Добавлена строка "Код вида сведений". Строки "Кадастровый номер здания (строения, сооружения)" и "Кадастровый номер помещения" объединены в одну строку - "Кадастровый номер"

По строке 014 "Код вида сведений" нужно показывать одно из следующих значений:

1 - Кадастровый номер здания (строения, сооружения);

2 - Кадастровый номер помещения, гаража, машино-места.

Сведения о том или ином кадастровом номере теперь заносятся в строку 015 "Кадастровый номер".

2. Отредактировано наименование строк 020, 025, 060, 100, 120, 130

В новой редакции Декларации в наименованиях этих строк присутствует фраза "(в рублях)". Представляется, что поправка носит технический характер.

По вопросу заполнения строки 025 см. письмо ФНС России от 16.01.2020 N БС-4-21/455@.

4. Отредактировано наименование строки 035

Прежняя редакция Декларации	Новая редакция Декларации	Примечание
Доля в соответствии с пунктом 6 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации	Доля кадастровой стоимости здания	Поправка носит технический характер

5. Отредактировано наименование строки 050

Прежняя редакция Декларации	Новая редакция Декларации	Примечание
Доля стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта Российской Федерации	Доля кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта Российской Федерации	Поправка носит технический характер

6. Отредактировано наименование строки 090

Прежняя редакция Декларации	Новая редакция Декларации	Примечание
Коэффициент К	Коэффициент Кв	Поправка внесена в связи с вводом в Декларацию коэффициента Ки и введена для отличия коэффициентов Кв и Ки друг от друга

К сведению. Значение коэффициента Кв теперь следует приводить в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей. В прежней форме Декларации данный коэффициент показывался в виде правильной простой дроби (см. пп. 12 п. 7.2 Порядка заполнения Декларации).

Напомним, что коэффициент Кв (К - в прежней редакции Декларации) - это отношение числа полных месяцев, в течение которых объект недвижимого имущества находился в собственности организации в отчетном периоде, к числу месяцев в отчетном периоде. Данный коэффициент рассчитывается только в случае возникновения (прекращения) у организации в течение отчетного периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется Раздел 3 Декларации.

7. Добавлена строка 095 "Коэффициент Ки"

Как известно, в отношении отдельных видов недвижимого имущества налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как его кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ).

С 1 января 2019 года уточнен порядок расчета налога на имущество в случае изменения кадастровой стоимости.

Напомним, что в общем случае изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах (п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Из этого правила существовало только два исключения (см. абз. 2-3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ). С 1 января 2019 года перечень таких исключений расширен. Федеральным законом от 03.08.2018 N 334-ФЗ (далее - Закон N 334-ФЗ) п. 15 ст. 378.2 дополнен положениями о том, что при определении налоговой базы допускается изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта. Такие изменения учитываются при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

Порядок исчисления налога на имущество для данных ситуаций прописан в п. 5.1 ст. 382 НК РФ, которым ст. 382 НК РФ также дополнена (см. Закон N 334-ФЗ) с 1 января 2019 года. В соответствии с этой нормой исчисление налога и авансовых платежей по нему в данных случаях следует производить с учетом специального коэффициента.

Этот коэффициент определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 282 НК РФ (п. 5 ст. 382 НК РФ).

В Декларации рассматриваемый коэффициент именуется коэффициентом Ки. Его значение следует показывать в десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей по строке 095 Раздела 3 (см. пп. 13 п. 7.2 Порядка заполнения Декларации). При этом заполняется два Раздела 3 Декларации.

Пример

Сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик объекта недвижимости, внесены в ЕГРН 10 октября 2019 года:

- в первом листе Раздела 3 в строке 020 указывается кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, за который подается Декларация, по строке 095 показывается коэффициент Ки, равный 0,7500 (9 месяцев / 12 месяцев);

- во втором листе Раздела 3 в строке 020 указывается измененная кадастровая стоимость, по строке 095 - коэффициент Ки, равный 0,2500 (3 месяца / 12 месяцев).

8. Определены правила одновременного применения коэффициентов Кв и Ки

Порядок заполнения Раздела 3 Декларации дополнен положениями (см. пп. 13 п. 7.2 Порядка заполнения Декларации), разъясняющими порядок одновременного применения коэффициентов Кв и Ки, в случае, если значение каждого из них отлично от единицы. В такой ситуации значение коэффициента Ки должно учитывать период владения объектом недвижимости в данном отчетном периоде.

Как было указано, коэффициент Ки применяется в случае изменение кадастровой стоимости объекта в течение налогового периода. Коэффициент Кв, в свою очередь, рассчитывается в случае, если налогоплательщик владел недвижимостью не полный год. Если в календарном году произошли оба этих факта, то налог на имущество необходимо рассчитывать с применением обоих коэффициентов.

Например, если сведения, являющиеся основанием для изменения кадастровой стоимости, внесены в ЕГРН 20.02.2019, а дата п