Налоговая декларация по налогу на имущество - 2020 (обзор изменений, которые необходимо учесть при заполнении декларации) (подготовлено экспертами компании "Гарант", февраль 2020 г.)

Налоговая декларация по налогу на имущество - 2019
(обзор изменений, которые необходимо учесть при заполнении декларации)

февраль 2020 г.

Приказом ФНС России от ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ утверждены новая форма форма декларации по налогу на имущество организаций (далее - Декларация), порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения) и формат предоставления в электронной форме. Данную форму необходимо применять, начиная с предоставления Декларации за 2019 год (см. информацию ФНС России от 04.02.2020).

Внимание

За 2018 год Декларация представлялась по форме, которая была утверждена приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@. Именно об этой форме мы будем говорить в данном Обзоре, как о "старой/прежней" форме Декларации. При этом следует иметь в виду, что в 2018 году приказом ФНС России от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@ была утверждена еще одна форма Декларации. Однако фактически эта форма не использовалась при подготовке отчетности по налогу на имущество организаций, в 2019 году ее применяли только в случаях ликвидации или реорганизации (см. подробнее).

Обновление формы обусловлено отменой обязанности ежеквартально представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество. С 2020 года организации - налогоплательщики подают в инспекцию только Декларацию (один раз в год, по истечении налогового периода), в которой в том числе, указываются уплачиваемые ежеквартальные авансовые платежи (письмо ФНС России от 03.10.2019 N БС-4-21/20210@). В частности, из раздела 2 Декларации исключены строки "в том числе недвижимое имущество" и "Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12 (в рублях)". Эти изменения связаны с исключением с 1 января 2019 года из состава объектов налогообложения движимого имущества. Кроме того, раздел 3 новых формы был дополнены строками для отражения информации о коэффициенте "Ки" (см. п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Для заполнения Декларации предусмотрены новые коды субъектов РФ.

Помимо этого в Порядке заполнения Декларации упразднены положения о процедуре представления одной налоговой декларации в отношении подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ суммы налога, по согласованию с налоговым органом по субъекту (см. прежнюю редакцию п. 1.6 Порядка заполнения Декларации). Право налогоплательщика, состоящего на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, представлять единую декларацию теперь закреплено в НК РФ (см. п. 1.1 ст. 386 НК РФ). При этом в п. 1.6 Порядка заполнения Декларации указано, что в такой ситуации в Декларации следует отражать код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога.

Форма Уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций утверждена приказом ФНС России от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@.

Рекомендуем:

	Энциклопедия решений Декларация по налогу на имущество организаций и расчеты по авансовым платежам
	Формы документов Пример заполнения Декларации по налогу на имущество организаций Пример заполнения Уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций
	Сервис Электронная отчетность
	Практические ситуации Построить список

Заполнение Титульного листа Декларации

1. Изменены штрих-коды, указываемые на титульном и иных листах Декларации

2. В поле "КПП" российская организация, в т.ч. работающая через обособленные подразделения (за исключением ПИФ), теперь указывает только КПП в соответствии со свидетельством о ее постановке на учет в налоговом органе (5 и 6 разряд КПП - "01").

До 2019 года пунктом 1 ст. 386 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2019 года) устанавливалась обязанность плательщиков налога на имущество организаций представлять Расчеты и Декларации по данному налогу в налоговые органы:

- по своему местонахождению;

- по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ в ст. 386 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2019 года. В соответствии с новой редакцией этой статьи налоговая отчетность по налогу на имущество предоставляется только:

- по месту нахождения объектов недвижимого имущества;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 386 НК РФ.

В связи с указанными поправками в НК РФ из Порядка заполнения Декларации исключены абзацы, регламентирующие порядок указания на титульном листе формы КПП, присвоенного по месту регистрации обособленного подразделения, и КПП, присвоенного по месту нахождения недвижимости.

В настоящее время российская организация (за исключением ПИФ) при заполнении Декларации всегда указывает КПП, который был присвоен ей по месту ее регистрации (КПП головной организации) - 5 и 6 разряд такого КПП имеют значение 01. Смотрите также письмо ФНС России от 03.12.2019 N БС-4-21/24683.

Примечание

В этой связи с рассмотренными поправками, по-видимому, в автоматизированной информационной системе ФНС России (АИС Налог-3) были сделаны настройки, в соответствии с которыми при получении отчетности по налогу на имущество организаций эта отчетность в карточки расчетов с бюджетом автоматически разносится по КПП, присвоенному организации по месту ее нахождения (КПП юрлица). Такой вывод косвенно следует из писем ФНС России от 26.02.2019 N БС-4-21/3364@, от 31.12.2019 N СД-4-21/27334@. В приведенных письмах ведомство сообщает, что в действующей версии АИС "Налог-3" реализована возможность приема уточненных налоговых деклараций и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество в отношении сумм налога, исчисленных по имуществу, подлежавшему налогообложению по месту нахождения закрытого обособленного подразделения организации.

Практические ситуации Построить список

3. Строка "По месту нахождения учета (код)" заполняется по новым правилам

Коды представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций приведены в Приложении 3 к Порядку заполнения Декларации:

Код	Наименование
213	По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
214	По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком
215	По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком
216	По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком
245	По месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство
281	По месту нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога)

Внимание

Из приведенного перечня исключен код 221 - по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс.

Как было сказано выше, с 2019 года Декларация предоставляется только:

- по месту нахождения объектов недвижимого имущества;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 386 НК РФ.

Данные изменения связаны с исключением из объекта налогообложения движимого имущества (из-под объекта с 1 января 2019 года выводится любое движимое имущество независимо от даты его постановки на учет, амортизационной группы и каких-либо иных факторов). См. пп. "а" п. 19 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ.

Напомним, что к недвижимому имуществу в соответствии с положениями ст. 130 ГК РФ относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Внимание

Данные об имуществе, которое не является объектом обложения налогом, изначально не учитываются при его исчислении, поэтому они не отражаются в налоговой отчетности по налогу на имущество организаций. Т.е. с 1 января 2019 года сведения о движимом имуществе организации вообще не показываются ни в Расчетах, ни в Декларации по рассматриваемому налогу.

Таким образом, с 1 января 2019 года основным кодом, отражаемом на Титульном листе Декларации в поле "По месту нахождения учета (код)", становится код - 281.

Что касается кода 214, возможность применения которого, как мы видим, не исключена Порядком заполнения Декларации, то данный код теперь используется в строго определенных случаях. Как пояснили специалисты ФНС России в письме от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@, код 214 применяется при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, в случае отсутствия основания для представления налоговой отчетности в иные налоговые органы (например, налогоплательщик - российская организация, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком, не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимого имущества в качестве собственника (владельца) указанного объекта либо по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, см. также письма ФНС России от 27.11.2018 N БС-4-21/22936@ и N БС-4-21/22937@, информацию ФНС России от 28.11.2018).

Контрольные соотношения

Новые контрольные соотношения Декларации доведены письмом ФНС от 15.11.2019 N БС-4-21/23253@.

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер