Вопрос: Организация выдала денежный займ сотруднику. В договоре не указана цель займа. Ежемесячные платежи удерживаются из заработной платы. Удержание из заработной платы в рассматриваемом случае означает, что работнику зарплата выплачивается в меньшем размере. Денежные средства в кассу или иным способом работник организации не вносит. Нужно ли при возврате займа применять онлайн-кассу? Возникнет ли необходимость применения после 01.07.2019? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)

Организация выдала денежный займ сотруднику. В договоре не указана цель займа. Ежемесячные платежи удерживаются из заработной платы. Удержание из заработной платы в рассматриваемом случае означает, что работнику зарплата выплачивается в меньшем размере. Денежные средства в кассу или иным способом работник организации не вносит. Нужно ли при возврате займа применять онлайн-кассу? Возникнет ли необходимость применения после 01.07.2019?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемом случае организация вправе не применять контрольно-кассовую технику.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных тем же федеральным законом.

Определение понятия расчетов содержится в абзаце двадцать первом ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ. Согласно этой норме (в редакции Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ, далее - Закон N 192-ФЗ) расчетами являются прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях Закона N 54-ФЗ под расчетами понимаются также, в частности, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Из буквального прочтения данной нормы также следует, что если заем предоставлен не в целях оплаты товаров, работ, услуг, то применять ККТ при погашении займа организация-займодавец не должна. Этот вывод подтверждается и разъяснениями контролирующих органов. Так, Минфин России в письме от 26.12.2018 N 01-02-03/03-94943 отметил, что при предоставлении и погашении займов не для оплаты товаров, работ, услуг (нецелевых займов) у организаций отсутствует обязанность применять ККТ. В письме ФНС России от 18.09.2018 NЕД-4-20/18186@ подчеркивается, что термин "расчеты" прямо указывает на целевой характер займов, при осуществлении которых должна применяться контрольно-кассовая техника, а именно займы для оплаты товаров, работ и услуг. Поэтому если заем выдается не в целях оплаты товаров (работ, услуг), то обязанность применения ККТ у заимодавца не возникает.

Закон не содержит прямого ответа на вопрос, каким образом определяется целевой или нецелевой характер займа. Заметим, что в гражданских правоотношениях заем считается целевым, если в договоре займа содержится условие об использовании заемщиком полученных заемных средств на определенные цели (ст. 814 ГК РФ). Поэтому, на наш взгляд, отсутствие в договоре указания на целевой характер займа не позволяет квалифицировать этот заем как связанный с оплатой товаров, работ, услуг. Дополнительным подтверждением нецелевого характера займа в этом случае могут послужить показания самого работника, получившего заем.

Отметим также следующее. В Законе N 54-ФЗ не конкретизируется, что следует понимать под погашением займа: возврат заемщиком суммы займа в денежной форме (п. 1 ст. 807, ст. 810 ГК РФ) или прекращение обязательства по возврату займа любым способом, в том числе зачетом требования заемщика к займодавцу (удержание части заработной платы с точки зрения гражданского законодательства зачетом не является, так как заработная плата выплачивается в рамках трудовых правоотношений, а не во исполнение гражданско-правового обязательства (п. 1 ст. 307, ст. 410 ГК РФ), но в настоящей ситуации взаимное прекращение обязанностей схоже с зачетом в гражданско-правовом смысле). Однако, во всяком случае, погашение задолженности перед займодавцем путем удержания из заработной платы заемщика не связано ни с одним другим признаком понятия "расчеты", содержащегося в ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ. Так, прекращение обязательства по возврату займа в этой ситуации, как мы полагаем, нельзя приравнивать к предоставлению (получению) иного встречного предоставления за товары, работы, услуги. В терминологии ГК РФ предоставление займа не является услугой (ст. 779 ГК РФ). Закон N 54-ФЗ, как следует из его содержания (в частности, из приведенного выше определения понятия "расчеты") также разграничивает предоставление займов и оказание услуг, в связи с которыми пользователь ККТ получает встречное предоставление (смотрите также письмо Минфина России от 31.10.2018 N 03-01-15/78591).

Обратим внимание, что в соответствии с п. 4 ст. 4 Закона N 192-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа), а также в ряде других случаев, включая расчеты при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг, при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги вправе не применять ККТ и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности до 01.07.2019. В этом перечне упомянуто лишь предоставление займов для оплаты товаров, работ, услуг. Погашение займов в этом списке отсутствует. Сложно сказать, по какой причине законодатель сделал такое исключение, и не означает ли в данном случае возможность не применять ККТ при предоставлении займов также и возможности не применять её при их погашении.

Во всяком случае, обязательное применение ККТ при возврате займа при возможности не применять её при его предоставлении выглядело бы весьма странно.

Поэтому, с нашей точки зрения, при погашении займа, в том числе путем удержания из заработной платы заемщика, организация-займодавец вправе не применять ККТ как до 01.07.2019, так и после этой даты. Подобного мнения придерживаются и специалисты (смотрите материал: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учёт, документооборот, применение ККТ (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2018 г. (Раздел 2.4 "ККТ при предоставлении займов")).

Приведем в этой связи разъяснения из письма УФНС России по г. Москве от 25.09.2018 N 17-26/2/202949@. Если заем выдается для целей, не связанных с оплатой товаров (работ, услуг), то ККТ не применяется и после 01.07.2019, поскольку такая операция не подпадет под определение расчетов. При выдаче и получении займа организации необходимо будет устанавливать, для каких целей выдается заем.

Вместе с тем во избежание претензий со стороны налоговых органов, учитывая отсутствие сложившейся практики применения новой редакции Закона N 54-ФЗ в отношении операций по погашению займов, рекомендуем обратиться за разъяснениями в Минфин России (п. 9 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ерин Павел

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

12 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.