Заключение Комитета Государственной Думы Федерального Собрания РФ по бюджету и налогам по проекту федерального закона N 1062725-7 "О внесении изменений в статьи 164 и 170 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (о снижении ставки налога на добавленную стоимость на гостиничные услуги), внесенному Законодательным Собранием Нижегородской области (первое чтение) (не действует)

Заключение Комитета Государственной Думы Федерального Собрания РФ по бюджету и налогам
по проекту федерального закона N 1062725-7 "О внесении изменений в статьи 164 и 170 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (о снижении ставки налога на добавленную стоимость на гостиничные услуги), внесенному Законодательным Собранием Нижегородской области (первое чтение)

Досье на проект федерального закона

Рассмотрев проект федерального закона N 1062725-7 "О внесении изменений в статьи 164 и 170 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", Комитет по бюджету и налогам отмечает следующее.

Законопроектом предлагается снижение до 7 процентов ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации гостиничных услуг классифицированными гостиницами.

Как следует из пояснительной записки к законопроекту, его целью является повышение конкурентоспособности российского туристического продукта на мировом рынке туристских услуг по критериям цены и качества. При этом, введение пониженной ставки НДС должно послужить дополнительным стимулирующим фактором к прохождению классификации для гостиниц, которые по тем или иным причинам ее не имеют.

Кроме того, по мнению авторов законопроекта, принятие законопроекта позволит туристической отрасли, как одной из наиболее пострадавшей в результате сложной экономической ситуации, вызванной распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19), преодолеть негативные последствия в более короткие сроки.

В финансово-экономическом обосновании к законопроекту указано, что принятие федерального закона не потребует дополнительных расходов из федерального бюджета. Одновременно приводятся суммы выпадающих доходов федерального бюджета за IV квартал 2020 года - порядка 1 984,04 млн. рублей, в том числе по Нижегородской области - 22,82 млн. рублей. Предполагается, что выпадающие доходы федерального бюджета впоследствии компенсируются дополнительными налоговыми поступлениями за счет увеличения рынка туристических услуг.

Между тем, принятие законопроекта приведет к расходам федерального бюджета в виде сумм НДС, подлежащих возмещению налогоплательщикам и возникающих вследствие разницы ставок "входного" налога и налога, исчисляемого по реализуемым гостиничным услугам. Таким образом, суммы НДС, подлежащие возмещению, фактически будут являться субсидированием налогоплательщиков, оказывающих гостиничные услуги. Однако, право на такое субсидирование будут иметь только налогоплательщики, оказывающие гостиничные услуги с предоставлением классифицированных видов гостиниц. Таким образом, налогоплательщики, оказывающие гостиничные услуги с предоставлением классифицированных гостиниц будут поставлены в более привилегированное положение, чем налогоплательщики, оказывающие аналогичные услуги с предоставлением неклассифицированных гостиниц, и чем налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и, соответственно, не являющиеся плательщиками НДС (при этом вне зависимости от введения ими классификации гостиниц).

Следовательно, по мнению Комитета, предлагаемое законопроектом установление пониженной ставки НДС только для классифицированных гостиниц противоречит основным началам законодательства о налогах и сборах, предусмотренным статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

По вопросу создания стимулирующих факторов к прохождению классификации для гостиниц Комитетом отмечается, что указанный вопрос не должен решаться посредством внесения изменений в законодательство о налогах и сборах. При этом обращается внимание на то, что Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" уже предусмотрено поэтапное введение классификации гостиниц:

1) с 1 июля 2019 года в отношении гостиниц с номерным фондом более 50 гостиничных номеров;

2) с 1 января 2020 года в отношении гостиниц с номерным фондом более 15 гостиничных номеров;

3) с 1 января 2021 года в отношении всех гостиниц.

В отношении гостиниц с номерным фондом 15 и менее гостиничных номеров запрет на предоставление гостиничных услуг без свидетельства о присвоении гостинице определенной категории не применяется до 01.01.2022 (Постановление Правительства РФ от 11.06.2020 N 849).

К законопроекту имеются замечания лингвистического и юридико-технического характера. Так, в законопроекте отсутствует поправка в пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса, определяющая порядок расчета сумм НДС при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания гостиничных услуг, облагаемых по предлагаемой законопроектом ставке, что создает правовую неопределенность по порядку расчета суммы налога в указанном случае.

Обращается внимание на некорректность вида реализуемых услуг, предлагаемых к обложению по пониженной 7-процентой ставке НДС (в законопроекте они именуются как гостиничные услуги классифицированными гостиницами). Представляется, что гостиничные услуги могут оказываться не гостиницами, а организациями или индивидуальными предпринимателями.

Следует также учитывать, что НДС является одним из основных источников формирования федерального бюджета, и, соответственно, одним из основных источников средств, необходимых для исполнения государством взятых на себя в сложившихся экономических условиях обязательств как социального характера, так и по оказанию поддержки бизнесу. Вместе с тем, источников компенсации выпадающих доходов федерального бюджета, возникающих в связи с принятием законопроекта, в материалах к нему не приводится. На указанное обстоятельство обращают внимание Правительство Российской Федерации и Счетная палата Российской Федерации, которые принятие законопроекта не поддерживают.

Комитет Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам и Комитет Совета Федерации по социальной политике не поддерживают концепцию законопроекта.

Учитывая изложенное, Комитет рекомендует Государственной Думе отклонить проект федерального закона N 1062725-7 "О внесении изменений в статьи 164 и 170 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Председатель Комитета

А.М. Макаров