Вопрос: Организация выдала займы физическим лицам, которые не являются сотрудниками данной организации, под льготный процент. Соответственно, у физических лиц возникает доход в виде материальной выгоды. Между физическими лицами и организацией нет взаимозависимости. Займы выданы как до 2018 года, так и после 2018 года. Должна ли организация начислить НДФЛ на материальную выгоду в свете письма Минфина России от 26.06.2018 N 03-04-07/43786? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)

Организация выдала займы физическим лицам, которые не являются сотрудниками данной организации, под льготный процент. Соответственно, у физических лиц возникает доход в виде материальной выгоды. Между физическими лицами и организацией нет взаимозависимости. Займы выданы как до 2018 года, так и после 2018 года. Должна ли организация начислить НДФЛ на материальную выгоду в свете письма Минфина России от 26.06.2018 N 03-04-07/43786?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данном случае начиная с 01.01.2018 у физических лиц, получивших от организации займы на льготных условиях, в том числе до указанной даты, налогооблагаемого дохода в виде материальной выгоды не возникает.

Соответственно, у организации-заимодавца отсутствуют основания для определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ в связи с наличием таких заемных отношений.

Обоснование вывода:

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды установлены ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В частности, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, если иное не предусмотрено этим подпунктом, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными в т.ч. от организаций (за некоторыми исключениями, не актуальными для рассматриваемой ситуации)*(1).

Определение налоговой базы при получении налогоплательщиком такого дохода, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с него осуществляются организацией-заимодавцем как налоговым агентом (п. 2 ст. 212, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Вместе с тем с 01.01.2018 материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами (не подпадающая под исключения), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 333-ФЗ, далее - Закон N 333-ФЗ):

1) соответствующие заемные средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях (например, письмо Минфина России от 06.12.2018 N 03-04-06/88379);

2) такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

В указанных случаях налоговый агент определяет налоговую базу в порядке, установленном п. 2 ст. 212 НК РФ, на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, и исчисляет с нее НДФЛ по ставке 35% (пп. 7 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 25.12.2018 N 03-04-05/94560, от 13.11.2018 N 03-04-05/81521).

В случае несоответствия указанным выше условиям дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами с 01.01.2018 не возникает (письма Минфина России от 05.02.2019 N 03-04-05/6369, от 22.03.2018 N 03-04-05/18133, от 06.02.2018 N 03-04-06/6884).

При этом каких-либо переходных положений для применения нововведений Законом N 333-ФЗ не предусмотрено. Как указано, в частности, в приведенном в вопросе письме Минфина России от 26.06.2018 N 03-04-07/43786, особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды, предусмотренной ст. 212 НК РФ с учетом внесенных изменений, применяются начиная с налогового периода 2018 года вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита), то есть в том числе по договорам займа (кредита), заключенным до 1 января 2018 года.

В рассматриваемой ситуации физические лица - заемщики не являются сотрудниками организации-заимодавца, отсутствует и взаимозависимость сторон (смотрите также ст. 105.1 НК РФ). Что касается формулировки абзаца восьмого пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ "фактически является материальной помощью" применительно к экономии на процентах по займу, то говорить о предельной определенности данной нормы, не допускающей двоякого толкования, пока, к сожалению, не приходится*(2). Во всяком случае, критерии квалификации такой "материальной помощи" в ст. 212 НК РФ не содержатся. Из единственного обнаруженного нами письма Минфина России от 14.09.2018 N 03-04-06/65988 с отсылками на этот абзац следует, что доход налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, может возникать в случае, если условиями договора предусматривается положение о предоставлении коммерческого кредита в виде беспроцентной рассрочки платежа.

В любом случае из вопроса не следует, что в данном случае есть основания считать экономию на процентах по займу оплатой за поставленные физическими лицами товары (работы, услуги) или материальной помощью.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у налогоплательщиков, получивших от организации займы на льготных условиях, в том числе до 2018 года, начиная с 01.01.2018 налогооблагаемого дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Соответственно, у организации-заимодавца отсутствуют основания для определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ в связи с наличием таких заемных отношений.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Заем (на потребительские цели, не связанные с приобретением жилья) был выдан физическому лицу в 2010 году организацией (первичный заимодавец), присоединившейся к другой организации в результате реорганизации в 2017 году. При этом заемщик до 2018 года состоял в трудовых отношениях с организацией, к которой присоединился первичный заимодавец. В декабре 2017 года он уволился. Долг по займу физическим лицом не погашался. Взаимозависимости между организацией и заемщиком нет. Каков порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 года в отношении указанного дохода в виде материальной выгоды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)

- Вопрос: ООО совмещает ЕНВД с общей системой налогообложения, в 2018 году предоставило ИП (УСН) беспроцентный заем. Полученный от ООО заем ИП использовал для предпринимательской деятельности. ООО и ИП не являются взаимозависимыми лицами, между ними не осуществлялось каких-либо сделок по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Возникает ли у ИП объект для обложения НДФЛ от дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах? Возникает ли в ООО объект обложения налогом на прибыль в виде упущенной выгоды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.)

- Энциклопедия решений. НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

19 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Исключения установлены для:

- материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, земельных участков для ИЖС и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными российскими банками в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории России жилья или земли под жилье.

Дополнительно смотрите: Вопрос: В каком случае материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) денежными средствами, признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", февраль 2019 г.)

*(2) В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).