Вопрос: Организация в 2019 году продала учредителю (физическое лицо) товар. Можно ли задолженность по товару зачесть в счет выплаты дивидендов? Нужно ли оформлять кассовый чек при данном зачете взаимных требований? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)

Организация в 2019 году продала учредителю (физическое лицо) товар.

Можно ли задолженность по товару зачесть в счет выплаты дивидендов? Нужно ли оформлять кассовый чек при данном зачете взаимных требований?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация-продавец и учредитель-покупатель вправе произвести зачет встречных требований по выплате дивидендов и оплате товара.

Контрольно-кассовую технику в данной ситуации можно не применять до 1 июля 2019 года.

Обоснование вывода:

1. Согласно ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом об АО. Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров, в котором указывается размер дивидендов, форма их выплаты, порядок выплаты в неденежной форме, дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. Аналогичные нормы о распределении прибыли общества с ограниченной ответственностью содержатся в ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО).

Следовательно, в результате принятия общим собранием решения о выплате дивидендов (распределении прибыли) у общества возникают денежные обязательства перед акционерами (участниками ООО).

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Встречными являются требования, в которых кредитор по одному требованию является должником по другому требованию и наоборот. Такие требования возникают из обязательств, в которых участвуют одни и те же лица, являющиеся одновременно и должниками, и кредиторами по отношению друг к другу (постановление Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 N 14321/11 по делу N А79-7483/2009). При этом ст. 410 ГК РФ не требует, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из одного и того же обязательства или из обязательств одного вида (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 N 65). Иначе говоря, зачет может быть произведен как по требованиям, вытекающим из одного договора, так и по требованиям, вытекающим из разных договоров, а также и по внедоговорным обязательствам.

При этом гражданско-правовые денежные обязательства независимо от основания их возникновения признаются однородными требованиями (смотрите, например, постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2017 N 17АП-10012/17, Второго арбитражного апелляционного суда от 26.04.2016 N 02АП-2589/16).

Случаи недопустимости зачета перечислены в ст. 411 ГК РФ. Ситуация, указанная в вопросе, к их числу не относится. Закон об АО и Закон об ООО также не содержат запрета на совершение такого зачета. Таким образом, общество-продавец и акционер-покупатель (участник ООО) вправе произвести зачет встречных требований по выплате дивидендов и оплате товара.

2. В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закона о ККТ) контрольно-кассовая техника (далее также - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом о ККТ.

Положениями ст. 1.1 Закона о ККТ определен термин "расчеты", под которыми понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Закон о ККТ не разъясняет понятие "иное встречное предоставление", Минфин и ФНС России также не выпустили разъяснений по данному вопросу. Вместе с тем, поскольку на основании ст. 410 ГК РФ зачет встречного однородного требования прекращает обязательство, мы полагаем, что прекращение обязательства по оплате товара зачетом может считаться встречным предоставлением за товар. Соответственно, ККТ в указанной ситуации следует применять.

В то же время согласно п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа), расчетов при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт, при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов, при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг, при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги вправе не применять ККТ и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности до 1 июля 2019 года.

Таким образом, при продаже имущества с погашением обязательства по его оплате зачетом, в том числе и зачетом обязательства по выплате дивидендов (распределенной прибыли), до 1 июля 2019 г. общество-продавец применять ККТ не должно.

После наступления указанной даты ККТ должна будет применяться, однако порядок ее применения в подобной ситуации не определен. Во избежание претензий со стороны налоговых органов, учитывая отсутствие практики применения данной нормы и комментариев уполномоченных органов, рекомендуем обратиться за разъяснениями в Минфин России (п. 9 ст. 1.2 Закона о ККТ, п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации (утверждено постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329)).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Барсегян Артем

Ответ прошел контроль качества

1 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.