Вопрос: Покупатель приобретает медицинские очки для коррекции зрения по рецепту врача, то есть врач-офтальмолог оказывает медицинскую услугу по проверке зрения и выписывает рецепт на очки. Далее пациенту изготавливают очки по индивидуальному рецепту (вставляют линзы корригирующие в оправу). Имеет ли покупатель право на социальный вычет по НДФЛ от суммы приобретения линз, готовых очков? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)

Покупатель приобретает медицинские очки для коррекции зрения по рецепту врача, то есть врач-офтальмолог оказывает медицинскую услугу по проверке зрения и выписывает рецепт на очки. Далее пациенту изготавливают очки по индивидуальному рецепту (вставляют линзы корригирующие в оправу).

Имеет ли покупатель право на социальный вычет по НДФЛ от суммы приобретения линз, готовых очков?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Социальный налоговый вычет на стоимость корригирующих очков (линз) и стоимость их изготовления не предоставляется.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Как видим, одним из основных условий для предоставления указанного вычета является факт нахождения медицинской услуги и (или) лекарственного средства в соответствующем перечне, утвержденном Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 были утверждены перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, а также лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета (далее - Перечни).

В результате анализа Перечней установлено, что как линзы корригирующие, так и очки в сборе, а также оправа для линз в них не поименованы. В этой связи можно сделать вывод, что на данные медицинские товары социальный налоговый вычет не представляется.

Из разъяснений налоговых органов следует, что при решении вопроса о том, относятся ли оказываемые налогоплательщику услуги к Перечням, следует руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (в настоящее время применяется утвержденный приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, далее - ОКВЭД2) (письма УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087724@, от 13.03.2009 N 20-14/4/022095@).

Согласно ОКВЭД2 услуги по изготовлению (сборке) очков к деятельности в области здравоохранения (класс 86) не относятся. Учитывая данное обстоятельство, полагаем, что и на услуги по изготовлению корригирующих очков положения пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ не распространяются.

Разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к анализируемому случаю нам обнаружить не удалось.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

19 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.