Вопрос: Каков порядок обложения страховыми взносами, уплачиваемыми в 2015-2016 годы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", компенсации за задержку зарплаты? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.)

Каков порядок обложения страховыми взносами, уплачиваемыми в 2015-2016 годы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", компенсации за задержку зарплаты?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы страховыми взносами не облагаются.

Обоснование позиции:

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере, определяемом в соответствии со ст. 236 ТК РФ. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп.пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках, в частности, трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп.пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

На основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

- компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Согласно разъяснениям Минтруда России выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Специальной нормы о включении в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм денежных компенсаций работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не предусмотрено. В этой связи Минтруд России разъясняет, что на денежную компенсацию, выплачиваемую работнику организацией - работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не распространяется действие ст. 9 Закона N 212-ФЗ и, следовательно, данные компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минтруда России от 22.07.2016 N 17-3/В-285, от 27.04.2016 N 17-4/ООГ-701, от 03.08.2015 N 17-3/В-398).

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13 сформирована правовая позиция, в соответствии с которой денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда. Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (смотрите также определение ВС РФ от 28.12.2016 N 310-КГ16-17515).

Приведенный подход Президиума ВАС РФ находит отражение в судебной практике (смотрите, например, постановления АС Дальневосточного округа от 03.09.2018 N Ф03-3514/18 по делу N А73-19901/2017, АС Волго-Вятского округа от 30.07.2018 N Ф01-2975/18 по делу N А43-42354/2017, АС Западно-Сибирского округа от 24.04.2018 N Ф04-1080/18 по делу N А27-8780/2017, АС Центрального округа от 27.12.2017 N Ф10-5359/17 по делу N А83-8185/2016, АС Уральского округа от 03.10.2017 N Ф09-5592/17 по делу N А60-57829/2016, Третьего ААС от 05.12.2017 N 03АП-6265/17).

Выплачиваемая работнику денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, хоть и возникает в рамках трудовых отношений, но носит восстановительный характер - компенсирует потери от неоплаченной в срок оплаты труда, является формой ответственности для работодателя, в связи с чем подлежит включению в перечень выплат, которые в силу Закона N 212-ФЗ освобождены от обложения страховыми взносами (постановление АС Поволжского округа от 13.06.2018 N Ф06-33748/18 по делу N А65-26500/2017).

Суды отклоняют доводы, основанные на упомянутых выше письмах Минтруда России (смотрите, например, постановления АС Северо-Кавказского округа от 10.08.2018 N Ф08-6129/18 по делу N А32-2684/2018, АС Северо-Западного округа от 17.07.2017 N Ф07-6194/17 по делу N А44-7140/2016).

Принимая во внимания сложившуюся судебную практику, мы придерживаемся мнения, что суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы страховыми взносами не облагаются.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Ответ прошел контроль качества

8 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.