Обзор основных изменений по земельному налогу - 2019 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

См. Обзор - 2019 по другим налогам

Обзор основных изменений по земельному налогу - 2019
(глава 31 НК РФ)
(подготовлено экспертами компании "Гарант", август - ноябрь 2018 г.)

Обновлены правила расчета налоговой базы при изменении кадастровой стоимости земли в течение года

(пп.пп. "а", "б" п. 4 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ, далее - Закон N 334-ФЗ)

Согласно п. 1.1 ст. 391 НК РФ, вступившему в силу 01.01.2019, изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода, как и ранее, не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено тем же пунктом.

При этом установлено, что изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее - Реестр) сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости. Аналогичная по сути норма была установлена абзацем седьмым п. 1 ст. 391 НК РФ (абзацы четвертый-седьмой приведенного пункта с 01.01.2019 утратили силу).

Наряду с этим при сохранении общего подхода детализированы правила определения налоговой базы при изменении кадастровой стоимости земли вследствие исправления ошибок: в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки в сведениях Реестра о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Реестр, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Кроме того, скорректированы правила учета для целей налогообложения изменения кадастровой стоимости земли на основании установления ее рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда: сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Реестр, будут учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, а не с начала налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Реестр кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

При этом следует учитывать, что положения п. 1.1 ст. 391 НК РФ подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Реестр по основаниям, возникшим с 01.01.2019 (ч. 6 ст. 3 Закона N 334-ФЗ).

Уточнен порядок исчисления земельного налога при наследовании земли

(пп. "в" п. 5 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ, далее - Закон N 334-ФЗ)

Так, с 01.01.2019 в отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, земельный налог исчисляется начиная со дня (а не с месяца, как ранее) открытия наследства (п. 8 ст. 396 НК РФ). Представляется, что в случае, если дата открытия наследства будет приходится на 16 и любое следующее число месяца, это позволит наследникам не уплачивать земельный налог за месяц открытия наследства (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Регламентирован порядок перерасчета земельного налога физлицам

(ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ)

Так, согласно п. 2.1 ст. 52 НК РФ, вступившему в силу 01.01.2019, перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога физическим лицам может осуществляться налоговым органом не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. При этом установлен запрет на перерасчет в сторону увеличения земельного налога (см. также информацию ФНС России от 04.09.2018, письмо ФНС России от 17.08.2018 N ПА-4-21/16028@).

Физлица вправе уплачивать земельный налог в составе единого налогового платежа

(пп. "а" п. 2, п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.07.2018 N 232-ФЗ)

Суть данного механизма, который начал работать с начала текущего календарного года, заключается в возможности исполнения налогоплательщиками-физическими лицами (или иными лицами за них) обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц (далее - имущественные налоги) путем добровольного перечисления денежных средств в валюте РФ в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства без детализации в разрезе указанных налогов. Данной процедуре посвящена ст. 45.1 НК РФ.

В таком случае обязанность по уплате имущественных налогов считается исполненной налогоплательщиком со дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы единого налогового платежа (далее - ЕНП) в счет уплаты имущественных налогов, что должно осуществляться в установленные сроки их уплаты (пп. 8 п. 3 ст. 45, п. 5 ст. 45.1 НК РФ).

Заметим также, что суммы ЕНП подлежат направлению и на погашение недоимки по имущественным налогам и (или) задолженности по соответствующим пеням, процентам за предоставление отсрочки (рассрочки) (п.п. 4, 6 ст. 45.1 НК РФ).

Кроме того, предусмотрена возможность возврата налогоплательщикам денежных средств, перечисленных в бюджетную систему РФ в качестве ЕНП, до момента их зачета налоговым органом (п.п. 7, 8 ст. 45.1 НК РФ).

Ведение института ЕНП направлено на упрощение уплаты физическими лицами имущественных налогов (доп. см. письмо УФНС России по Новгородской области от 06.08.2018 N 9-18/08970 "О направлении информации").

Нивелировано влияние пенсионной реформы на налоговую нагрузку граждан (льготы предпенсионерам)

(п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 30.10.2018 N 378-ФЗ)

Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, имеют право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу (налоговый вычет) на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади одного земельного участка, находящегося в их собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении (пп. 8 п. 5 ст. 391 НК РФ). Соответственно, изменение с 01.01.2019 порядка назначения пенсий, в силу которого в общем случае страховая пенсия по старости назначается мужчинам по достижении 65 лет, а женщинам - 60 лет (ранее - 60 и 55 лет соответственно), привело бы к невозможности получения налогового вычета налогоплательщиками, которые согласно действовавшему ранее законодательству должны были бы стать пенсионерами в текущем налоговом периоде (или в ряде следующих налоговых периодов). С целью недопущения такого эффекта пп. 9 п. 5 ст. 391 НК РФ, вступившим в силу 01.01.2019, предусмотрено, что право на налоговый вычет имеют физические лица, соответствующие условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством РФ, действовавшим на 31.12.2018.

Напоминаем, что для реализации права на налоговый вычет нужно представить в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, к которому могут быть приложены подтверждающие право на налоговый вычет документы (п. 10 ст. 396 НК РФ, доп. см. письмо ФНС России от 31.10.2018 N БС-4-21/21281@).

Фонды, созданные в целях создания и обеспечения функционирования инновационного научно-технологического центра, освобождены от налогообложения

(п. 10 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 30.10.2018 N 373-ФЗ)

Так, на основании пп. 13 п. 1 ст. 395 НК РФ, вступившего в силу 01.01.2019, организации, признаваемые фондами в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", освобождены от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного научно-технологического центра.