Обзор основных изменений по ПСН - 2019 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

См. Обзор - 2019 по другим налогам

Обзор основных изменений по ПСН - 2019
(глава 26.5 НК РФ)
(подготовлено экспертами компании "Гарант", декабрь 2018 г. - октябрь 2019 г.)

ГАРАНТ:

См. Обзор основных изменений по ПСН - 2020

Изменения по ПСН с 1 января 2019 года

Коэффициент-дефлятор на 2019 год для целей ПСН установлен в размере 1,518 (с 1 января 2019 года)

(приказ Минэкономразвития России от 30.10.2018 N 595)

Его размер повышен по сравнению с установленным на 2018 год на 0,037 (см. приказ Минэкономразвития России от 30.10.2017 N 579). Соответственно, размер потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в 2019 году не должен превышать 1 518 000 рублей (1 000 000 руб. х 1,518), за исключением случаев, установленных п. 8 ст. 346.43 НК РФ (п.п. 7, 9 ст. 346.43 НК РФ). Это может иметь следствием некоторое повышение стоимости патента.

Изменения по ПСН с 29 сентября 2019 года

Региональные власти наделены полномочиями по установлению ограничений на применение ПСН (с 29 сентября 2019 года)

(абзацы первый-шестой пп. "г" п. 59 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

Так, на основании пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, вступившего в силу 29.09.2019, субъекты РФ вправе устанавливать следующие ограничения для применения ПСН:

- по общей площади сдаваемых в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, - по виду предпринимательской деятельности указанному в пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;

- по общему количеству автотранспортных средств и судов водного транспорта - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп.пп. 10, 11, 32 и 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;

- по общему количеству объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания и (или) их общей площади - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп.пп. 45 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Изменения по ПСН с 29 октября 2019 года

Уточнен порядок расчета "патентного" налога на срок менее года (с 29 октября 2019 года)

(абзацы первый-третий пп. "а" п. 62 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

В силу изменений, внесенных в п. 1 ст. 346.51 НК РФ, вступивших в силу 29.10.2019, при получении предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается по ставке от размера потенциально возможного к получению годового дохода пропорционально количеству дней срока, на который выдан патент. Напоминаем, что ранее такой расчет осуществляется пропорционально количеству месяцев, на который выдан патент.

Необходимость данного изменения обусловлена тем, что дата начала (окончания) действия патента может быть не только с первого (последнего) числа календарного месяца, но и с другой даты в календарном месяце (см. пояснительную записку к проекту Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ).

Установлен порядок пересчета "патентного" налога при прекращении предпринимательской деятельности (с 29 октября 2019 года)

(абзацы четвертый-пятый пп. "а", пп. "б" п. 62 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

Так, согласно абзацу третьему п. 1 ст. 346.51 НК РФ, вступившему в силу 29.10.2019, пересчет суммы налога при прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, до истечения срока действия патента осуществляется следующим образом: размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода делится на количество дней в этом календарном году, умножается на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась ПСН.

Ранее данный вопрос законом не регулировался, но специалисты финансового и налогового ведомств рекомендовали придерживаться аналогичного порядка пересчета (см., например, письма ФНС России от 05.04.2019 N СД-4-3/6369@, Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39218).

Последствия такого пересчета с 29.10.2019 установлены пп. 3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ:

- при возникновении суммы налога к доплате она должна уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учета налогоплательщика в налоговом органе в соответствии с п. 3 ст. 346.46 НК РФ;

- при возникновении переплаты возврат излишне уплаченной суммы налога производится в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.