Раздел 3 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как кадастровая стоимость"

Заполнение Раздела 3 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как кадастровая стоимость"

1. Добавлена строка "Код вида сведений". Строки "Кадастровый номер здания (строения, сооружения)" и "Кадастровый номер помещения" объединены в одну строку - "Кадастровый номер"

По строке 014 "Код вида сведений" нужно показывать одно из следующих значений:

1 - Кадастровый номер здания (строения, сооружения);

2 - Кадастровый номер помещения, гаража, машино-места.

Сведения о том или ином кадастровом номере теперь заносятся в строку 015 "Кадастровый номер".

2. Отредактировано наименование строк 020, 025, 090,110

В новой редакции Расчета в наименованиях этих строк присутствует фраза "(в рублях)". Представляется, что эта поправка носит исключительно технический характер.

3. Отредактировано наименование строки 035

Прежняя редакция Расчета	Новая редакция Расчета	Примечание
Доля в соответствии с пунктом 6 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации	Доля кадастровой стоимости здания	Поправка носит технический характер

4. Отредактировано наименование строки 050

Прежняя редакция Расчета	Новая редакция Расчета	Примечание
Доля стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта Российской Федерации	Доля кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта Российской Федерации	Поправка носит технический характер

5. Отредактировано наименование строки 080

Прежняя редакция Расчета	Новая редакция Расчета	Примечание
Коэффициент К	Коэффициент Кв	Поправка внесена в связи с вводом в Расчет коэффициента Ки и введена для отличия коэффициентов Кв и Ки друг от друга

Примечание

Значение коэффициента Кв теперь следует приводить в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей. В прежней форме Расчета данный коэффициент показывался в виде правильной простой дроби (см. пп. 11 п. 7.2 Порядка заполнения Расчета).

Напомним, что коэффициент Кв (К - в прежней редакции Расчета) - это отношение числа полных месяцев, в течение которых объект недвижимого имущества находился в собственности организации в отчетном периоде, к числу месяцев в отчетном периоде. Данный коэффициент рассчитывается только в случае возникновения (прекращения) у организации в течение отчетного периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется Раздел 3 Расчета.

6. Добавлена строка 085 "Коэффициент Ки"

Как известно, в отношении отдельных видов недвижимого имущества налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как его кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ).

С 1 января 2019 года уточнен порядок расчета налога на имущество в случае изменения кадастровой стоимости.

Напомним, что в общем случае изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах (п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Из этого правила существовало только два исключения (см. абз. 2-3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ). С 1 января 2019 года перечень таких исключений расширен. Федеральным законом от 03.08.2018 N 334-ФЗ (далее - Закон N 334-ФЗ) п. 15 ст. 378.2 дополнен положениями о том, что при определении налоговой базы допускается изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта. Такие изменения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

Порядок исчисления налога на имущество для данных ситуаций прописан в 5.1 ст. 382 НК РФ, которым ст. 382 НК РФ также дополнена (см. Закон N 334-ФЗ) с 1 января 2019 года. В соответствии с этой нормой исчисление налога и авансовых платежей по нему в данных случаях следует производить с учетом специального коэффициента.

Этот коэффициент определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 282 НК РФ (п. 5 ст. 382 НК РФ).

В Расчете рассматриваемый коэффициент именуется коэффициентом Ки. Его значение следует показывать в десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей по строке 085 Раздела 3 (см. пп. 12 п. 7.2 Порядка заполнения Расчета). При этом заполняется два Раздела 3 Расчета.

Пример

Сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик объекта недвижимости, внесены в ЕГРН 10 ноября 2019 года:

- в первом листе Раздела 3 в строке 020 указывается кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, за который подается Расчет, по строке 085 показывается коэффициент Ки, равный 0,3333 (1 месяц / 3 месяца);

- во втором листе Раздела 3 в строке 020 указывается измененная кадастровая стоимость, по строке 085 - коэффициент Ки, равный 0,6666 (2 месяца / 3 месяца).

7. Определены правила одновременного применения коэффициентов Кв и Ки:

Порядок заполнения Раздела 3 Расчета дополнен положениями, разъясняющими порядок одновременного применения коэффициентов Кв и Ки, в случае, если значение каждого из них отлично от единицы. В такой ситуации значение коэффициента Ки должно учитывать период владения объектом недвижимости в данном отчетном периоде.

Как было указано, коэффициент Ки применяется в случае изменение кадастровой стоимости объекта в течение налогового периода. Коэффициент Кв, в свою очередь, рассчитывается в случае, если налогоплательщик владел недвижимостью не полный год. Если в календарном году произошли оба этих факта, то налог на имущество необходимо рассчитывать с применением обоих коэффициентов.

Например, если сведения, являющиеся основанием для изменения кадастровой стоимости, внесены в ЕГРН 20.01.2019, а дата прекращения права собственности - 23.02.2019, необходимо заполнить два Раздела 3 Расчета При этом:

1. При заполнении первого листа Раздела 3 Расчета по строке 020 следует указать кадастровую стоимость по состоянию на 1 января текущего года, коэффициенты Кв и Ки в этом случае определяются как:

- Кв = 2 мес. : 3 мес. = 0,6666 - данное значение показывается по строке 080 первого Раздела 3,

- Ки = 1 мес. : 2 мес. = 0,5000 - данное значение показывается по строке 085 первого Раздела 3.

2. При заполнении второго листа Раздела 3 Расчета по строке 020 следует указать измененную кадастровую стоимость, коэффициенты Кв и Ки определяются как:

- Кв = 2 мес. : 3 мес. = 0,6666 - данное значение показывается по строке 080 второго Раздела 3,

- Ки = 1 мес. : 2 мес. = 0,5000 - данное значение показывается по строке 085 второго Раздела 3.

8. При расчете показателя по строке 090 учитывается показатель строки 085 "Коэффициент Ки":

Как было указано, при исчислении налога на имущество в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта необходимо учитывать коэффициент Ки.

Сумма исчисляемого авансового платежа по налогу за отчетный период отражается по строке 090 Раздела 3 Расчета. По новым правилам показатель данной строки определяется так (см. пп. 13 п. 7.2 Порядка заполнения Расчета):

-  х ((строка 020 - строка 025) х строку 030 х строку 050 х строку 070 х строку 080) /100 - при наличии коэффициента Кв и отсутствии коэффициента Ки;

-  х ((строка 020 - строка 025) х строку 030 х строку 050 х строку 070 х строку 080 х строку 085) /100 - при наличии коэффициента Кв и наличии коэффициента Ки;

-  х ((строка 020 - строка 025) х строку 030 х строку 050 х строку 070 х строку 085) /100 - при отсутствии коэффициента Кв и наличии коэффициента Ки;

-  х ((строка 020 - строка 025) х строку 030 х строку 050 х строку 070) /100 - во всех остальных случаях.