Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"

Заполнение раздела 2 декларации "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"

1. В Порядок заполнения Декларации введены правила заполнения Раздела 2 для налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС, покупающих на территории РФ:

- сырые шкуры животных;

- лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы;

- макулатуру.

Примечание

В связи с утратой силы пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ (с 01.01.2018) и истечением срока действия пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ (с 01.01.2019) операции по реализации налогоплательщиками на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов, а также макулатуры облагаются НДС.

Напомним, что лица (за исключением физлиц, не являющихся ИП), покупающие на территории РФ поименованные в п. 8 ст. 161 НК РФ товары, в целях исчисления НДС признаются налоговыми агентами. То есть они самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДС при покупке данных товаров, а также должны представлять в налоговый орган Декларацию по НДС. Данные обязанности возложены на этих лиц вне зависимости от того, исполняют ли они сами обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если налоговый агент сам плательщиком НДС не является (или освобожден от обязанностей плательщика НДС), то представляемая им в ФНС Декларация должна содержать только Титульный лист и Раздел 2 (п. 3 Порядка заполнения Декларации). В этом случае налоговые агенты, указанные в п. 8 ст. 161 НК РФ, раздел 2 Декларации заполняют совокупно в отношении всех поименованных в п. 8 ст. 161 НК РФ товаров (сырые шкуры животных, лом и пр.), отгруженных им всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период. При этом раздел 2 заполняется в следующем порядке (см. пункты 36, 37.1 и 37.7 Порядка заполнения Декларации):

строки 010 - 030 - ставятся прочерки;

строка 060 - указывается итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ;

строка 070 - указывается код 1011715 (данным кодом дополнено Приложение 1 "Коды операций" к Порядку заполнения деклараций).

Примечание

Отметим, что до внесения рассматриваемых изменений применяли аналогичные правила (см. п. 3 письма ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7484).

2. При заполнении строки 070 больше не применяется код 1011713 - Оказание иностранными организациями услуг в электронной форме, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям.

Напомним, что до 1 января 2019 года российские организации (ИП), приобретающие услуги в электронной форме, местом реализации которых на основании ст. 148 НК РФ признавалась территория РФ, являлись налоговыми агентами, которые обязаны были исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС (п. 9 ст. 174.2 НК РФ). С 1 января 2019 года п. 9 ст. 174.2 НК РФ утратил силу (Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ). Соответственно, организации и ИП - покупатели иностранных электронных услуг налоговыми агентами в отношении НДС, уплаченного за такие услуги, больше не являются и Декларацию по НДС в налоговый орган представлять не должны.