Заполнение Раздела 3
"Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"
1. Отредактировано наименование раздела
|
Прежняя редакция Декларации |
Новая редакция Декларации |
|
Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации |
Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации |
2. Изменена ставка НДС в строках 010 и 030
Вместо ставок 18% и 18/118 в графах 4 строк 010 и 030 Раздела 3 приведены ставки 20% и 20/120, соответственно, именно по этим ставкам теперь следует исчислять суммы налога, показываемые по данным строкам.
Изменение связано с повышением с 1 января 2019 года основной ставки по НДС до 20% (федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ).
3. Добавлены строки 041 и 042
В графах 3 и 5 по строкам 041 и 042 Раздела 3 следует указывать информацию о налоговой базе и сумме НДС по налоговым ставкам 18% и 18/118.
Отметим, что в прежней Декларации эта информация отражалась по строкам 010 и 030 Раздела 3.
Строки со "старой" ставкой оставлены не случайно, они необходимы для отражения операций, начало которых приходится на 2018 год (или более ранние периоды), а завершение - на 2019 год. Так, ставки 18% и 18/118 могут применяться в 2019 году и последующих периодах при регистрации в книги продаж корректировочных счетов-фактур.
4. Добавлена строка 043 "реализация товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 7 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации"
Эта строка введена в Декларацию в связи с изменениями, которые были внесены в НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 N 350-ФЗ. Данным нормативно-правовым актом с 1 января 2018 года ст. 164 НК РФ дополнена новым п. 7, которым установлены правила отказа от нулевой ставки НДС при осуществлении экспортных операций.
Такой отказ возможен на срок не менее 12 месяцев в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также по выполнению работ (оказанию услуг), предусмотренных пп.пп. 2.1 - 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении экспортируемых товаров. В случае если налогоплательщик принял решение отказаться от нулевой ставки НДС, то по экспортным операциям ему следует применять общие налоговые ставки (установлены п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ) - 10 или 20 процентов.
В Разделе 3 Декларации по НДС информацию о налоговой базе и сумме налога по таким операциям следует показывать по графам 3 и 5 строки 043.
Отметим, что до внесения в Декларацию рассматриваемой поправки информацию о налоговой базе и сумме НДС по экспортным операциям ФНС России рекомендовала отражать по строкам 010 или 020 Раздела 3 (см. п. 2 письма от 16.01.2018 N СД-4-3/532@).
5. Добавлены строки:
- 044 "реализация организацией розничной торговли товаров с оформлением документа (чека) для компенсации суммы налога";
- 135 "Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком - организацией розничной торговли по товарам, реализованным с оформлением документа (чека) для компенсации налога, подлежащая вычету"
Появление этих строк обусловлено введением в РФ с 2018 года так называемой системы tax free (возврата НДС иностранным покупателям). В ст. 169.1 (введена Федеральныи законом от 27.11.2017 N 341-ФЗ) установлены правила компенсации иностранным гражданам сумм НДС, уплаченного ими при приобретении товаров в организациях розничной торговли, в случае их вывоза за пределы ЕАЭС через российские пункты пропуска. Предусмотрено, что при соблюдении определенных условий иностранный гражданин, купивший товар в РФ, имеет право получить возврат суммы НДС с его стоимости. Если иностранец этим правом воспользуется, у налогоплательщика - продавца, в свою очередь, возникнет право на вычет по НДС.
Для возврата НДС иностранному гражданину по его требованию выдается документ (чек) для компенсации суммы налога, который составляется в произвольной форме и должен содержать реквизиты, установленные в п. 7 ст. 169.1 НК РФ. В пункте пропуска через Государственную границу РФ таможенные органы проставляют на данном документе соответствующую отметку, подтверждающую факт вывоза товаров с территории России за пределы таможенной территории ЕАЭС. При наличии такой отметки на чеке иностранец может получить возврат причитающихся ему сумм. Для налогоплательщика - продавца рассматриваемый документ (чек) является основанием для получения вычета по НДС (п. 4.1 ст. 171 и п. 11 ст. 172 НК РФ).
В Декларации по НДС данные о налоговой базе и сумме исчисленного налога со стоимости товаров, проданных иностранным гражданам по системе tax free, следует показать в графах 3 и 5 строки 044 Раздела 3, а суммы НДС, подлежащие вычету в отношении таких товаров - в строке 135 этого раздела.
В прежней форме Декларации по НДС операции по реализации товаров по системе tax free и применению налоговых вычетов со стоимости этих товаров ФНС советовала показывать по строкам 010 или 020 и строке 120 Раздела 3 соответственно (письмо ФНС России от 09.01.2018 N СД-4-3/10@).
6. Изменены ставки налога, указываемые в графах 5 строк 045 и 046 "Реализация по истечении срока, указанного в абзаце 3 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации, товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии с абзацем 1 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации"
Указанные строки не являются новыми, в прежней форме Раздела 3 Декларации они имели порядковые номера - 041 и 042.
Напомним, что суммы НДС исчисленные при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области не уплачиваются при одновременном выполнении условий, установленных пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ. Одним из таких условий является соблюдение срока, в течение которого товары должны были использованы налогоплательщиками для осуществления операций, облагаемых НДС. Срок составляет 180 дней - с даты выпуска товаров в указанной таможенной процедуре (абз. 3 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Строки 045 и 046 (прежние 041 и 042) Раздела 3 Декларации заполняются в том случае, когда ввезенный товар после истечения рассматриваемого срока (180 дней) был продан. Здесь, как и раньше, показывается налоговая база с операции по реализации и соответствующая ей сумма НДС. Однако значения ставок, указываемых в графах 4 этих строк, теперь иные. В прежней форме Декларации в наименованиях граф 4 указанных строк были указаны расчетные ставки "18/18" и "10/110". В новой форме Декларации эти графы называются: "20%" и "10%".
Если изменение цифры 18 на цифру 20 вполне понятно, оно обусловлено повышением общей ставки по НДС с 18% до 20% с 2019 года, то изменение внешнего вида ставки вызывает вопросы. Как видим, "старая" форма Декларации предполагала указание в рассматриваемых графах так называемых расчетных ставок. Между тем прежний Порядок заполнения Декларации (см. п. 38.2) говорил о том, что сумма налога, отражаемая по строкам 041 и 042 в графе 5 при применении налоговых ставок 18 и 10 процентов, рассчитывается путем умножения суммы, отраженной в графе 3 раздела 3 декларации, соответственно, на 18 или 10 и деления на 100. Иными словами, при заполнении строк 041 и 042 требовалось применять именно процентные ставки 18% или 10%. Вероятно, при составлении формы Декларации законодателем была допущена техническая ошибка. Теперь это упущение исправлено, в наименованиях граф 4 строк 045 и 046 Раздела 3 новой формы Декларации указаны ставки: 20% и 10%.
7. Изменено наименование ставки налога в графах 4 строки 060 "Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления"
В новой форме Раздела 3 Декларации в данной графе поименована ставка - 20%, до внесения корректировок здесь было указано - "18%". Очевидно, что данная поправка носит технический характер и связана с изменением основной ставки с 2019 года.
8. Исключены строки 106, 107 и 108 "Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав по соответствующим ставкам налога на основании пункта 6 статьи 105.3 Налогового Кодекса Российской Федерации"
Строки 105-109 Раздела 3 предназначены для отражения в Декларации операций по корректировки реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав и реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Обязанность осуществления таких корректировок при наступлении определенных обстоятельств предусмотрена п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
Прежняя форма Декларации предусматривала несколько строк для отражения налоговых баз и сумм налога по операциям корректировки реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав - по одной строке на каждую из имеющихся ставок НДС: 18%, 10%, 18/118 и 10/110 (строки 105-107 Раздела 3). В новой форме для таких операций оставлена одна строка - 105.
9. Изменено наименование строки 120
|
Прежняя редакция Декларации |
Новая редакция Декларации |
Примечание |
|
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации |
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 2.1, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации |
Пунктом 2.1 ст. 171 НК РФ дополнена с 1 января 2019 года (см. Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ). Этой нормой установлены правила применения вычетов НДС при покупке электронных услуг у иностранных компании с 2019 года |
10. Исключена графа 3 в строках 110 "Уплата сумм налога, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем 3 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации" и 115 "Уплата сумм налога, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных пунктом 6 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации"
В новой форме Декларации для строк 110 и 115 предусмотрена только одна графа - графа 5, в которой следует отражать информацию о подлежащей уплате сумме налога. Отметим, что в прежней форме Декларации Раздел 3 содержал две графы для рассматриваемых строк: графу 3 и графу 5. При этом Порядком заполнения Декларации было предусмотрено заполнение только графы 3, графа 5 оставалась пустой. Теперь эта техническая неточность исключена.
11. Отдельно оговорен порядок заполнения Раздела 3 налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ
Как было сказано, такими налоговыми агентами согласно п. 8 ст. 161 НК РФ являются покупатели:
- сырых шкур животных;
- лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов;
- макулатуры.
Если указанные налоговые агенты сами являются налогоплательщикам НДС (и не освобождены от своих обязанностей плательщика), то суммы НДС, исчисленные ими, а также вычеты сумм налога должны отражаться в соответствующих строках раздела 3 Декларации в обычном порядке: в графах 3 и 5 строк 010-042, строке 070. в графе 5 по строке 080 и строке 120, графе 3 по строке 130 и графе 3 по строке 170.
До внесения указанных изменений Раздел 3 Декларации в отношении рассматриваемых операций ФНС рекомендовала заполнять точно так же (см. п. 3 письма ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7484).
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
