Заполнение раздела 7 декларации "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
1. Оговорены правила заполнения данного раздела налоговыми агентами
Прежний Порядок заполнения Декларации каких-либо указаний на этот счет не содержал. В новой редакции Порядка четко определено, что налоговые агенты должны заполнять только графы 1 и 2 Раздела 7 Декларации, графы 3-4 этого раздела ими не заполняются (п.п. 44.3 и 44.5 нового Порядка заполнения Декларации).
2. Для заполнения графы 1 предусмотрены новые коды операций
При заполнении графы 1 следует учитывать изменения, внесенные в справочник "Коды операций". Так, некоторые коды операций из данного справочника были исключены, другие - добавлены. Кроме того, внесены поправки в наименования некоторых кодов.
а) Справочник "Коды операций" дополнен новыми кодами:
- 1010828 - Передача на безвозмездной основе органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления имущества, в том числе объектов незавершенного строительства, акционерным обществом, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100 процентов акций которого принадлежит Российской Федерации, и хозяйственными обществами, созданными с участием такого акционерного общества в указанных целях, являющимися управляющими компаниями особых экономических зон;
- 1010829 - Передача на безвозмездной основе в собственность некоммерческой организации, основными уставными целями которой являются популяризация и проведение чемпионата мира FIA "Формула-1", объекта недвижимого имущества для проведения шоссейно-кольцевых автомобильных гонок серии "Формула-1", а также одновременно с указанным объектом недвижимого имущества нематериальных активов и (или) необходимых для обеспечения функционирования указанного объекта недвижимого имущества объектов инфраструктуры, движимого имущества;
- 1010830 - Передача на безвозмездной основе органам государственной власти и (или) органам местного самоуправления результатов работ по созданию и (или) реконструкции объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, находящихся в государственной или муниципальной собственности и переданных во временное владение и пользование налогоплательщику в соответствии с договорами аренды, а также объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, созданных налогоплательщиком в течение срока действия договоров аренды, в случае заключения этим налогоплательщиком в отношении данных объектов концессионных соглашений в соответствии с частью 1 статьи 51 Федерального закона от 21 июля 2005 года N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30 (ч. 2), ст. 3126; 2018, N 32 (ч. 1), ст. 5105).
Появление этих кодов обусловлено внесением изменений в п. 2 ст. 146 НК РФ, в соответствии с которыми из-под объекта налогообложения в 2018 и 2019 годах были выведены операции, перечисленные в пподпунктах 16-18 п. 2 ст. 146 НК РФ.
б) Приведены в соответствие с действующими положениями НК РФ наименования кодов: 1010245, 1010204, 1010255, 1010267, 1010276, 1010288, 1010294
в) Исключен код 1010244, при этом Справочник дополнен новым кодом - 1011206
Эта поправка связана со следующим обстоятельствами.
Упраздненный код 1010244 был предназначен для операции, поименованной в пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ. Этой нормой до 1 января 2019 года было предусмотрено, что от налогообложения НДС освобождена реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, включая стоимость запасных частей. Причем отказаться от применения льготы было нельзя (п. 5 ст. 149 НК РФ).
С 1 января 2019 года пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ утратил силу. Однако льгота, которая была предусмотрена данной нормой, не исчезла, она была уточнена (теперь отдельно упомянуты гарантийные ремонт и обслуживание медицинских товаров) и "перенесена" из п. 2 ст. 149 НК РФ в п. 3 этой же статьи (см. пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ). Такой "перенос" фактически дает налогоплательщику возможность отказаться от применения льготы. Указанные обстоятельства, соответственно, послужили основанием для введения в Приложение 1 к Порядку заполнения Декларации нового кода операций:
- 1011206 "Оказание услуг по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров (в том числе медицинских товаров), включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, оказываемые в период гарантийного срока их эксплуатации в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту таких товаров, при условии невзимания дополнительной платы за такие услуги".
г) Исключены коды:
- 1010274 - Реализация лома и отходов черных и цветных металлов;
- 1010230 - Реализация макулатуры.
Исключение кода 1010274 связано с тем, что с 1 января 2018 года отменено освобождение от НДС реализации лома и отходов черных и цветных металлов (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ, пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). То есть с 2018 года реализация металлолома стала облагаемой НДС операцией.
Упразднение кода 1010230 обусловлено истечением срока действия пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ. Напомним, что данная норма выводила из под налогообложения операции по реализации макулатуры в период с 1 октября 2016 года по 31 декабря 2018 года включительно (см. Федеральный закон от 02.06.2016 N 174-ФЗ).
д) Добавлены коды:
- 1010254 -Услуги, оказываемые в рамках арбитража (третейского разбирательства), администрируемого постоянно действующим арбитражным учреждением в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2015 года N 382-ФЗ "Об арбитраже (третейском разбирательстве) в Российской Федерации" и Законом Российской Федерации от 7 июля 1993 года N 5338-1 "О международном коммерческом арбитраже", оплата за которые (в том числе в составе арбитражного сбора) осуществляется через некоммерческую организацию, подразделением которой является это постоянно действующее арбитражное учреждение;
- 1010265 - Оказание услуг по передаче медицинских изделий, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, имеющих соответствующее регистрационное удостоверение, по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа;
- 1011201 - Реализация материальных ценностей, выпускаемых из государственного материального резерва ответственным хранителям и заемщикам в связи с их освежением, заменой и в порядке заимствования в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1994 года N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве";
- 1011202 - Реализация прав на использование охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, использованных и (или) возникших при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, в том числе анимационных фильмов, в части предоставления лицензий на использование персонажей, музыкальных произведений, иных охраняемых объектов авторских прав и смежных прав, вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
- 1011203 - Оказание услуг по выполнению функций агента Российской Федерации, предусмотренных Федеральным законом от 24 июля 2008 года N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства", при реализации, сдаче в аренду государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации;
- 1011204 - Выполнение работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта;
- 1011205 - Оказание услуг по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания, оказываемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река - море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств. Перечень указанных услуг по техническому управлению морскими судами определяется Правительством Российской Федерации
Появление данных кодов связано с расширением перечня необлагаемых НДС операций. Соответствующие изменения вносились в п. 2 ст. 149 НК РФ в 2017 - 2018 годах.
Первые три кода из приведенного списка фактически уже применялись при заполнении Декларации. Их использование было рекомендовано ФНС России.
- код 1010254 - в письме от 20.03.2017 N СД-4-3/4921@;
- код 1010265 - в письме от 06.12.2017 N СД-4-3/24735@;
- код 1011201 - в письме от 09.04.2018 N СД-4-3/6748@.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
