Золотых М. "Наследственные" налоги - Специально для Системы ГАРАНТ, май 2019 г.

"Наследственные" налоги

Максим Золотых
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Получение наследства порождает для физического лица помимо всего прочего также ряд налоговых обязательств: это касается налога на доходы физических лиц, налога на имущество, транспортного и земельного налогов.

В соответствии со ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Причем несмотря на то, что дату принятия наследства может отделять от даты его открытия (наследство открывается со смертью гражданина) довольно значительный временной отрезок, имущество считается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства. А значит и налоговые обязательства (по крайней мере большая их часть), связанные с наследованием, возникают с этого же момента.

1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ГЛАВА 23 НК РФ)

Согласно общему правилу, установленному пунктом 18 ст. 217 НК РФ, доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Однако есть и исключения из данного правила: так, в общем порядке (по ставке 13%) облагается НДФЛ вознаграждение, выплачиваемое:

- наследникам авторов произведений науки, литературы и искусства;

- наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

2. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ (ГЛАВА 28 НК РФ)

Если в составе наследуемого имущества присутствуют транспортные средства, у наследника возникает обязанность уплаты транспортного налога. Данный налог несколько выделяется из рассматриваемой группы налогов: наследник "превращается" в налогоплательщика только с момента регистрации на него соответствующего транспортного средства (а не с момента открытия наследства, как во всех остальных случаях).

Сумма налога, подлежащая уплате наследником исчисляется налоговыми органами. В случае регистрации транспортного средства в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации транспортного средства принимается за полный. В противном случае месяц регистрации транспортного средства не учитывается при определении коэффициента (см. ст. 362 НК РФ).

Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

3. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ (ГЛАВА 31 НК РФ)

Если в состав наследуемого имущества входят земельные участки, у наследника появляется обязанность уплаты земельного налога (со дня открытия наследства). Согласно пункту 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) в отношении такого земельного участка производится с учетом специального коэффициента. Если возникновение прав на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав, если после 15-го числа - месяц возникновения указанных прав не учитывается при определении данного коэффициента.

Наследник уплачивает налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ). До получения такого уведомления обязанности по уплате земельного налога у физического лица не возникает. Однако следует иметь в виду: если налогоплательщик не получал налоговые уведомления и не уплачивал налоги в отношении своего земельного участка за период владения им, он обязан сообщить в налоговый орган о наличии данного имущества. В противном случае ему грозит штраф в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы (п. 3 ст. 129.1 НК РФ).

4. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ГЛАВА 32 НК РФ)

Если в состав наследуемого имущества входят жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения, у наследника возникает обязанность уплаты налога на имущество физических лиц (со дня открытия наследства, п. 7 ст. 408 НК РФ).

Исчисление налога производится налоговым органом. Если соответствующее право возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения прав принимается за полный, а если после 15-го числа - данный месяц не учитывается (ст. 408 НК РФ). Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ст. 409 НК РФ). При этом до дня получения физическим лицом налогового уведомления по налогу на имущество у него не возникает обязанности по уплате этого налога.

Если налоговое уведомление не получено (и, соответственно, налог не уплачен), налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о наличии данного имущества. Форма и формат сообщения, а также порядок его заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-11/598.

______________________________

Обратите внимание: в настоящее время физические лица, имеющие доступ к "Личному кабинету налогоплательщика", получают уведомления на уплату имущественных налогов, в том числе транспортного, в электронной форме. Налоговые уведомления на бумаге пользователям "Личного кабинета" по почте не направляются, если только ими не подано специальное заявление (см. информацию ФНС России от 27.05.2016).

20.05.19