Все про применение и неприменение ККТ. Памятка бухгалтеру бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Все про применение и неприменение ККТ.
Памятка бухгалтеру госсектора

ГАРАНТ:

См. также:

- памятку по работе с онлайн-ККТ

- памятку "Как проверить документы, подтверждающие факт оплаты подотчетными лицами товаров, работ и услуг (для госсектора) (до 1 июля 2019 года)"

Какие документы подтверждают факт оплаты товаров, работ, услуг
подотчетным лицом?

Сумма произведенных подотчетным лицом расходов подтверждается прилагаемыми к авансовому отчету (ф. 0504505) документами, прежде всего об оплате наличными или картой. Вид документов зависит от цели и направления расходов, места их осуществления. Кроме того, вид и форма документа определяется статусом продавца: организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо.

Подотчетное лицо может представить в качестве подтверждающего оплату расходов следующие документы:

- кассовый чек, непосредственно сформированный ККТ;

- бланк строгой отчетности, непосредственно сформированный ККТ;

- кассовый чек или бланк строгой отчетности, направленный по электронной почте или номер телефона и распечатанный на бумаге;

- документ, подтверждающий расчеты в отдаленных и труднодоступных местностях;

- "прежний" бланк строгой отчетности;

- товарный чек, квитанция, расписка, иной подобный документ.

Внимание

Основными документами, подтверждающими факт оплаты, являются кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированные онлайн-ККТ. Перечень продавцов и операций для неприменения ККТ с 1 июля 2019 года существенно ограничен.

Рассмотрим основные ситуации, в которых подотчетное лицо представляет тот или иной подтверждающий документ:

Ситуация	Вид документа	Обоснование / Примечание
Приобретение товаров (работ, услуг) непосредственно у продавца (исполнителя): - за наличные денежные средства; - при оплате картой	Кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированный ККТ	п.п. 1, 2 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ
Приобретение товаров, услуг через Интернет	Кассовый чек или бланк строгой отчетности, направленный по электронной почте или номер телефона и распечатанный на бумаге	п.п. 2, 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ Распечатка приравнивается к кассовому чеку или БСО, исполненным непосредственно на ККТ (п. 4 ст. 1.2 Закона 54-ФЗ)
Сотрудник рассчитался за товар путем безналичной предварительной оплаты	Кассовый чек, сформированный ККТ	пп. 2 п. 5.3 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ
Сотрудник рассчитался за работы или услуги путем безналичной предварительной оплаты	Кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированный ККТ	пп. 3 п. 5.3 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ
Сотрудник оплатил за работы (услуги) по шиномонтажу, услуги услуги парковки индивидуальному предпринимателю, работающему без наемных работников	Бланк строгой отчетности, оформленный в прежнем порядке	ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.06.2019 N 129-ФЗ, см. также письмо Минфина России от 08.08.2018 N 03-01-15/56058
Сотрудник оплатил услуги по проживанию в мини-отеле (гостевом доме), оказанные индивидуальным предпринимателем, работающим без наемных работников		ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.06.2019 N 129-ФЗ, п. 28 Правил предоставления гостиничных услуг в РФ, утв. постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 N 1085
Сотрудник изготовил дубликаты ключей	Товарный чек, квитанция или иной документ о произведенной оплате	п.п. 2, 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ
Сотрудник приобрел товары на строительном рынке, ярмарке, с лотка

Требования к документам об оплате, представленным подотчетным лицом

Как оформляются кассовые чеки или БСО по Закону о ККТ

Вариант оформления	Примечание
Непосредственно на новом кассовом аппарате	Обязательные реквизиты чека или БСО перечислены в п. 1 ст. 4.7 Закона 54-ФЗ
Распечатка документа, полученного по электронной почте	Распечатка приравнивается к кассовому чеку или БСО, исполненным непосредственно на ККТ (п. 4 ст. 1.2 Закона 54-ФЗ Если оплата происходит через сеть Интернет, покупатель обязательно должен получить чек или БСО по электронной почте (п. 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ). Например, при приобретении в сети Интернет программного обеспечения

В п. 8 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ установлено требование о том, что все реквизиты, содержащиеся на кассовом чеке или БСО, должны быть четкими и легко читаемыми в течение не менее 6 месяцев со дня их выдачи на бумажном носителе. Кстати, аналогичное требование ЦБ РФ предъявляет к чекам банкоматов (см. информационное письмо Банка России от 15.05.2018 N ИН-06-59/28).

Однако если кассовый чек (БСО) отпечатан на кассовой ленте (термобумаге), то со временем он выцветает (6 месяцев - явно недостаточный срок для подтверждающих расходы документов). Поэтому рекомендуем сделать копию или скан чека или БСО, чтобы обеспечить их сохранность в течение установленного срока.

Обязательные реквизиты кассового чека или БСО

На основании п. 1 ст. 4.7 Закона 54-ФЗ в кассовом чеке или БСО должны быть указаны:

Реквизиты кассового чека или БСО, формируемого онлайн ККТ

Наименование документа

Порядковый номер за смену

Дата, время и место (адрес) осуществления расчета (при расчете в сети "Интернет" - адрес сайта пользователя)

Наименование организации - пользователя (продавца, исполнителя) или фамилия, имя, отчество (при наличии) ИП

ИНН пользователя

Применяемая при расчете система налогообложения

Признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) - приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) - расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему, - возврат расхода)

Наименование товаров, работ, услуг, платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС*(1)

Сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС по этим ставкам (за исключением расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению НДС)

Форма расчета (оплата наличными деньгами и (или) в безналичном порядке), а также сумма оплаты наличными и (или) в безналичном порядке

Должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом), оформившего кассовый чек или БСО и выдавшего (передавшего) его покупателю (клиенту) (за исключением расчетов, осуществленных с использованием автоматических устройств для расчетов, применяемых в том числе при осуществлении расчетов в безналичном порядке в сети "Интернет")

Регистрационный номер ККТ

Заводской номер экземпляра модели фискального накопителя

Фискальный признак документа

Адрес сайта уполномоченного органа в сети "Интернет", на котором может быть осуществлена проверка факта записи этого расчета и подлинности фискального признака

Порядковый номер фискального документа

Номер смены

Фискальный признак сообщения (для кассового чека или БСО, хранимых в фискальном накопителе или передаваемых оператору фискальных данных)

Если кассовый чек или БСО направляется покупателю (клиенту) в электронной форме, то в документе об оплате еще обязательно указываются: - абонентский номер либо адрес электронной почты покупателя (клиента) или идентифицирующие кассовый чек или БСО признаки и информация об адресе информационного ресурса в сети "Интернет", на котором такой документ может быть получен; - адрес электронной почты отправителя кассового чека или БСО в электронной форме

QR-код

Если подотчетное лицо оплачивает товары, работы, услуги через платежного агента или субагента, то в кассовом чеке кроме перечисленных реквизитов должны быть указаны (п. 3 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ):

- размер вознаграждения, уплачиваемого плательщиком (покупателем (клиентом) платежному агенту или платежному субагенту в случае его взимания;

- номера контактных телефонов платежного агента, поставщика и оператора по приему платежей, а также платежного субагента в случае приема платежей платежным субагентом.

В этом случае кассовый чек может не содержать обязательные реквизиты о ставке и размере НДС.

Согласно п. 4 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ кассовый чек, выдаваемый (направляемый) банковским платежным агентом или банковским платежным субагентом кроме указанных в п. 1 ст. 4.7 Закона 54-ФЗ реквизитов, должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование операции банковского платежного агента или банковского платежного субагента;

- размер вознаграждения, уплачиваемого физическим лицом (покупателем (клиентом), в виде общей суммы, включающей в себя вознаграждение банковского платежного агента или банковского платежного субагента в случае его взимания;

- наименование и место нахождения оператора по переводу денежных средств, а также ИНН;

- номера телефонов оператора по переводу денежных средств, банковского платежного агента, банковского платежного субагента (в случае его привлечения банковским платежным агентом).

В этом случае кассовый чек может не содержать обязательные реквизиты о ставке и размере НДС.

ФНС России вправе определять реквизиты бумажного чека или БСО, которые могут не указываться на нем (п. 1.1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ).

С 1 июля 2019 года если подотчетное лицо действует от имени учреждения и предоставляет продавцу доверенность, то в чеке продавец должен указать дополнительные реквизиты, установленные п. 6.1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ, в том числе наименование и ИНН покупателя - учреждения. Если же покупка совершается от имени физического лица - "подотчетника", то реквизита "ИНН покупателя (клиента)" в документе может не быть.

_____________________________

*(1) ИП, применяющие спецрежимы налогообложения (ПСН, УСН, ЕСХН, ЕНВД при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ), за исключением ИП, осуществляющих торговлю подакцизными товарами, не обязаны указывать на кассовом чеке наименование товара (работы, услуги) и их количество (абзац девятый п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ) до 1 февраля 2021 года (ч. 17 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ, п. 25 Приложения N 2 к приказу ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@).

Что проверить в прежнем БСО?

При проверке "старого" БСО помните, что они применяются только при оказании услуг (выполнении работ) индивидуальными предпринимателями, работающими без наемных работников (ст. 2 Закона N 129-ФЗ) Затем обратите внимание на форму, по которой составлены БСО. Форму "старого" БСО ИП может разрабатывать самостоятельно (пункты 1 - 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359).

Обязательные реквизиты "прежнего" БСО:

- наименование документа, шестизначный номер и серия;

- фамилия, имя, отчество ИП;

- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный ИП, выдавшему документ;

- вид услуги;

- стоимость услуги в денежном выражении;

- размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

- дата осуществления расчета и составления документа;

- личная подпись ИП, печать при наличии;

- иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми ИП вправе дополнить документ.

Кроме того, согласно п. 4 Положения N 359 бланки изготавливаются типографским способом или формируются с использованием автоматизированных систем. БСО, изготовленный типографским способом должен содержать:

- сведения об изготовителе бланка документа;

- сокращенное наименование;

- идентификационный номер налогоплательщика и его место нахождения;

- номер заказа и год его выполнения, тираж.

Как подтвердить расходы, произведенные в отдаленных и труднодоступных местностях?

Организации и ИП, осуществляющие расчеты в отдаленных или труднодоступных местностях, указанных в перечне отдаленных или труднодоступных местностей, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ, вправе не применять онлайн-ККТ при условии выдачи покупателю (клиенту) по его требованию документа, подтверждающего факт осуществления расчета, содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты, установленные абзацами четвертым - двенадцатым п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ, и подписанного лицом, выдавшим этот документ (п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

Правила выдачи и учета документов, подтверждающих факт расчетов в отдаленных или труднодоступных местностях без применения ККТ, утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.03.2017 N 296. Выданный документ должен:

- подтверждать факт осуществления расчетов в отдаленных или труднодоступных местностях;

- подтверждать факт осуществления расчета с покупателем (клиентом);

- содержать наименование документа, его порядковый номер, а также обязательные реквизиты;

- быть подписан лицом, выдавшим документ.

Документ оформляется на бумажном носителе рукописным и (или) иным способом (типографским, с использованием персонального компьютера и др.) (п. 3 Правил N 296). Если документ заполняется рукописным способом, то записи выполняются четким и разборчивым почерком на русском языке (помарки, подчистки и исправления не допускаются) (п. 4 Правил N 296).

Обязательные реквизиты документа из удаленной местности:

- наименование документа;

- порядковый номер документа,

- дата его выдачи;

- наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для ИП);

- идентификационный номер налогоплательщика организации (ИП), выдавшей (выдавшему) документ;

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- сумма оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты.

Обязательные реквизиты товарного чека, квитанции и т.п.

Обязательные реквизиты для подобных документов были предусмотрены в п. 2.1 ст. 2 ФЗ от 22.05.2003 N 54-ФЗ в редакции, действовавшей до 15 июля 2016 года, в том числе:

- наименование документа;

- порядковый номер документа,

- дата его выдачи;

- наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для ИП);

- идентификационный номер налогоплательщика организации (ИП), выдавшей (выдавшему) документ;

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- сумма оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты.

Подотчетник приобрел товары или услуги у физического лица

Есть еще случай, когда подотчетное лицо в качестве подтверждения расходов не представит ни кассовых чеков, ни БСО, ни квитанции - это приобретение товаров или услуг (например, наем жилья) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. В этом случае желательно, чтобы был оформлен соответствующий договор в простой письменной форме. Любой договор содержит реквизиты сторон. Физические лица обычно приводят фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, место жительства и ИНН (если имеется). Факт оплаты дополнительно может подтверждаться Распиской, составленной в произвольной форме. Если приобретается какое-либо имущество, то факт передачи подтверждается Актом в произвольной форме, однако в целях бухгалтерского и налогового учета обязательно должен содержать реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности подотчетного лица;

- личные подписи сторон договора купли-продажи, с указанием фамилий и инициалов.

Если документы оформлены неправильно

Приложенные к авансовому отчету документы об оплате могут быть оформлены с нарушениями. Например, в кассовом чеке или БСО может просто не хватать обязательных реквизитов. Или же ваш сотрудник в качестве подтверждения оплаты может представить товарный чек, но в рамках внутреннего контроля вы установите, что ИП - продавец не применяет ЕНВД...

В таких ситуациях окончательное решение о возмещении расходов - за руководителем учреждения. Дело бухгалтерии - разъяснить ему суть нарушения и последствия принятия к учету неправильно оформленных документов.

Если руководитель даст письменное указание принять документы к учету, при проверке ревизоры могут признать нарушение и даже оштрафовать за искажения отчетности. И, конечно, потребуют возместить ущерб. Но речь уже не будет идти о вине бухгалтера. Руководитель может отказать работнику и тот обратится в суд. Если судьи поддержат сотрудника, его расходы будут возмещены уже на основании решения суда. Никаких претензий со стороны ревизоров к бухгалтерии и руководителю в этом случае не будет.

10 случаев, когда учреждение может не применять онлайн-кассу

Перечень случаев, когда ККТ можно не применять, очень ограничен. Особенности применения ККТ и случаи неприменения ККТ установлены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ.

1. Кассовая техника не применяется при безналичных расчетах платежными поручениями между организациями и/или индивидуальными предпринимателями (п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

2. ККТ не применяется при розничной продаже бахил (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

3. ККТ не применяется учреждениями, реализующими полномочия органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления по предоставлению за плату права пользования парковками (парковочными местами), расположенными на автодорогах общего пользования, а также парковками на земельных участках, которые находятся в собственности субъектов РФ (муниципальных образований) или государственная собственность на которые не разграничена, при осуществлении такими организациями расчетов за предоставление указанного права при условии перечисления в полном объеме в разрезе каждого расчета на счет, открытый в территориальном органе Федерального казначейства, в течение пяти рабочих дней со дня получения денежных средств.

4. Образовательные учреждения вправе не применять ККТ в случае обеспечения питанием обучающихся и работников при реализации основных общеобразовательных программ во время учебных занятий (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). Кроме того, ККТ можно не применять при оказании услуг населению в сфере образования при осуществлении безналичных (в том числе онлайн) расчетов (пп. 13 п. 2 Закона N 54-ФЗ).

5. Учреждения могут не использовать ККТ при оказании услуг по присмотру и уходу за детьми (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

6. ККТ можно не применять при оказании услуг по присмотру и уходу за больными, престарелыми и инвалидами (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

7. Обособленные подразделения медицинских учреждений, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации, могут не применять ККТ (п. 5 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

8. ККТ могут не применять государственные и муниципальные библиотеки, библиотеки академий, НИИ, образовательных учреждений при оказании в помещениях указанных библиотек платных услуг населению, связанных с библиотечным делом (пп. 12 п. 2 Закона N 54-ФЗ). Обратите внимание, что перечень платных услуг утверждается Правительством РФ. На 1 июля 2019 года этот перечень не утвержден.

9. При осуществлении безналичных (в том числе онлайн) расчетов ККТ могут не применять (пп. 13 п. 2 Закона N 54-ФЗ):

- физкультурно-спортивные организации при оказании услуг населению в сфере физической культуры и спорта;

- дома и дворцы культуры, дома народного творчества, клубы, центры культурного развития, этнокультурные центры, центры культуры и досуга, дома фольклора, ремесел и досуга, культурно-досуговые и культурно-спортивные центры при оказании услуг населению в области культуры.

10. Организации, осуществляющие расчеты в отдаленных или труднодоступных местностях, указанных в перечне, утвержденном органом власти субъекта РФ, вправе не применять ККТ при условии выдачи покупателю (клиенту) по его требованию документа, подтверждающего факт осуществления расчета, содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты, установленные абзацами четвертым - двенадцатым п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ, и подписанного лицом, выдавшим этот документ (п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). Правила выдачи и учета документов для таких случаев установлены постановлением Правительства РФ от 15.03.2017 N 296.

Закон N 54-ФЗ не устанавливает, какой документ должен быть выдан клиенту, когда у учреждения нет обязанности применять ККТ*(2). Однако каждый факт хозяйственной жизни, в данном случае - расчета, должен быть подтвержден соответствующим документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. 20 СГС "Концептуальные основы..."). Если оплата производится наличными или с применением банковской карты, в качестве подтверждающего расчет документа организация госсектора вправе выдать клиенту Квитанцию (ф. 0504510). Эта Квитанция отвечает требованиям к документам, подтверждающим расчеты в отдаленных или труднодоступных местностях и указанным в п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.

---------------------------

*(2) За исключением п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.

В каких еще ситуациях учреждению не надо применять ККТ? Примеры

Получение пожертвований от физических лиц или организаций

Получение денежных средств или имущества, имущественных прав в виде пожертвования не отвечает понятию расчетов, установленному абзацем восемнадцатым ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ. Следовательно, при получении пожертвования применять ККТ не надо.

Получение и возврат залога или обеспечения исполнения контракта

Если залог или обеспечение исполнения контракта НЕ засчитывается в качестве погашения обязательства, применять ККТ не надо, так как средства во временном распоряжении не являются оплатой за товары, работы или услуги (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ, ст. 334, 334.1 ГК РФ, ч. 1 ст. 96, ч. 27 ст. 34 Закона N 44-ФЗ, письмо Минфина России от 20.06.2018 N 03-01-15/42089).

Получение пеней, штрафов за нарушение условий договора

Пени и штрафы за нарушение условий договора не относятся к расчетам в целях Закона N 54-ФЗ. Следовательно, пробивать кассовый чек не нужно (письмо ФНС России от 26.10.2018 N ЕД-4-20/21001).

Учреждение покупает товар через подотчетное лицо

ККТ в этом случае не применяется. Кассовый чек формирует продавец товара (письма Минфина России от 05.09.2018 N 03-01-15/63182, ФНС от 10.08.2018 N АС-4-20/15566).

Если подотчетное лицо действует от имени учреждения и предоставляет продавцу доверенность, то в чеке продавец должен указать наименование и ИНН покупателя - учреждения (п. 6.1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ). Если же покупка совершается от имени физического лица - "подотчетника", то реквизита "ИНН покупателя (клиента)" в документе может не быть.

Расчеты с сотрудниками и физлицами по договорам ГПД

1. При выдаче (перечислении) денежных средств подотчетному лицу, а также при возврате им остатка подотчетной суммы применять ККТ не надо. Указанные операции не являются расчетами за товары работы или услуги (ст. 1.1, Закона N 54-ФЗ, письма Минфина от 20.08.2018 N 03-01-15/58954, ФНС от 10.08.2018 N АС-4-20/15566).

2. Не надо применять ККТ при удержаниях из заработной платы, связанных с компенсацией расходов, которые возникли в процессе трудовой деятельности, например:

- компенсация стоимости трудовой книжки,

- компенсация стоимости услуг связи;

- возмещение ущерба.

В данных ситуациях нет расчета в целях применения Закона N 54-ФЗ (ст. 1.1, Закона N 54-ФЗ, письмо Минфина России от 25.01.2019 N 03-01-15/4355).

3. ККТ не применяется при выплате материальной помощи работникам

Выплаты в рамках трудовых отношений: зарплаты, материальной помощи и других, не являются расчетами за товары, работы или услуги (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ,. письма Минфина от 11.10.2018 N 03-01-15/72951, ФНС от 10.08.2018 N АС-4-20/15566.

3. ККТ также не применяется при выплате физическому лицу по гражданско-правовому договору. Онлайн-кассы обязаны применять организации и ИП при расчетах за товары, работы, то есть лица, которые выполнят работы или оказывает услуги и получают оплату (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).

По гражданско-правовому договору с физическим лицом клиентом является само учреждение, а физлицо оказывает услуги или выполняет работы. Закон N 54-ФЗ физическими лицами, не являющимися ИП, не применяется (письмо Минфина России от 11.12.2018 N 03-01-15/89828).

Оказание услуг образовательным учреждением при безналичных расчетах по дополнительным программам: обучение языкам, танцам, рисованию, лепке и др.

Термины "образовательные организации" и "услуги в сфере образования" Законом N 54-ФЗ не расшифровываются. Поэтому обратимся к отраслевому законодательству - Федеральному закону от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон об образовании).

Исходя из п.п. 17, 18 ст. 2 Закона об образовании под образовательными организациями понимаются НКО, осуществляющие на основании лицензии деятельность по реализации образовательных программ в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых они созданы. Также Законом об образовании определены типы образовательных организаций, осуществляющих деятельность по основным и дополнительным образовательным программам. (части 2, 3 ст. 23 Закона об образовании). К дополнительным образовательным программам относятся в том числе дополнительные общеразвивающие программы, дополнительные предпрофессиональные программы (п. 1 ч. 4 ст. 12 Закона об образовании).

Таким образом, дополнительное образование общеразвивающего характера является одним из видов образовательных программ в соответствии с Законом об образовании. При этом Закон N 54-ФЗ не содержит каких-либо ограничений в отношении образовательных программ (основные или дополнительные и т.п.) для целей применения пп. 13 п. 2 Закона N 54-ФЗ.

Для классификации образовательных услуг населению обратимся также к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2). В ОКВЭД 2 код 85.41 " Образование дополнительное детей и взрослых" включен в класс 85 "Образование" раздела Р "Образование". Группировки 85.41.2 и 85.41.9 включают, в частности, "обучение языкам" и "танцевальные занятия".

Следовательно, образовательное учреждение (имеющее соответствующую лицензию) при безналичных расчетах с населением за услуги дополнительного образования общеразвивающего характера (обучение танцам, лепке, иностранным языкам) вправе не применять ККТ. Однако не будет нарушения, если учреждение при получении денег на лицевой счет за платные услуги в области образования пробьет чек или БСО и передаст (направит) его клиенту.

Когда применение ККТ обязательно

Согласно с п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.

В случаях, не указанных выше, учреждение обязано применять ККТ. Рассмотрим на конкретных примерах:

Бюджетное учреждение получает на лицевой счет взносы от физических лиц за участие в мероприятиях (конференции, семинары). Оплата осуществляется безналичными перечислениями. Должно ли учреждение использовать онлайн-кассу? Когда и как выдать чек?

В соответствии с п. 5.3 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ при осуществлении расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия учреждения (уполномоченного лица) с покупателем (клиентом) и не подпадающих под действие положений п.п. 5, 5.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ (в них идет речь о расчетах в сети Интернет и расчетах через автоматические устройства за определенные услуги, например, проезд), необходимо обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека (бланка строгой отчетности) одним из следующих способов:

- в электронной форме на абонентский номер или адрес электронной почты, предоставленные покупателем (клиентом) пользователю, не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета,

- на бумажном носителе при первом непосредственном взаимодействии клиента с учреждением или уполномоченным им лицом в случае расчетов за работы и услуги без направления клиенту такого кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме.

ККТ при получении безналичной оплаты без взаимодействия с физическим лицом при расчете применяется не позднее дня идентификации организацией денежных средств, поступивших на ее расчетный (в данном случае - лицевой) счет, в качестве оплаты услуги (смотрите письма ФНС России от 26.10.2018 N ЕД-4-20/21001@, от 23.11.2018 N ЕД-4-20/22775).

Обязано ли казенное учреждение - администратор доходов применять ККТ при оказании услуг населению в рамках своей компетенции?

Перечень случаев, когда ККТ можно не применять очень ограничен. Особенности применения ККТ и случаи неприменения ККТ установлены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Одним из таких случаев является деятельность администраторов парковочного пространства (п. 10 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). В остальных случаях казенное учреждение - администратор доходов обязано применять ККТ.

Казенное учреждение в рамках своих полномочий оказывает услуги населению, однако плата от граждан поступает напрямую в бюджет. Кто и в какой момент должен сформировать кассовый чек?

Применять ККТ и формировать кассовые чеки обязано казенное учреждение, это следует из определения "расчеты" для целей Закона N 54-ФЗ.

Чек надо сформировать после идентификации плательщика. В данной ситуации - на основании Извещения (ф. 0504805) от администратора кассовых поступлений не позднее одного рабочего дня со дня получения извещение. Такой вывод следует из разъяснений ФНС России от 26.10.2018 N ЕД-4-20/21001@, от 23.11.2018 N ЕД-4-20/22775.

Может ли муниципальное учреждение культуры не применять ККТ при реализации входных билетов за наличный расчет?

Дома и дворцы культуры, дома народного творчества, клубы, центры культурного развития, этнокультурные центры, центры культуры и досуга, дома фольклора, ремесел и досуга, культурно-досуговые и культурно-спортивные центры при оказании услуг населению в области культуры вправе не применять ККТ только при осуществлении безналичных (в том числе онлайн) расчетов (пп. 13 п. 2 Закона N 54-ФЗ).

Однако эта норма не распространяется на расчеты наличными деньгами, а также расчеты с предъявлением электронного средства платежа при условии непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем.

Научно-исследовательское бюджетное учреждение оказывает образовательные услуги по дополнительному обучение в рамках переподготовки и профпереподготовки, имеет лицензию на образовательную деятельность. Может ли учреждение не применять ККТ при безналичных расчетах с физическими лицами?

ККТ может не применяться при осуществлении расчетов образовательными организациями при оказании услуг населению в сфере образования (пп. 13 п. 2 Закона N 54-ФЗ). Под образовательными организациями понимаются некоммерческие организации, в том числе и государственные и муниципальные учреждения, осуществляющие на основании лицензии деятельность по реализации образовательных программ в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых они созданы (п.п. 17, 18 ст. 2 Закона об образовании). Если образовательная деятельность не является для научно-исследовательского учреждения основной, то применять ККТ необходимо.

Для подтверждения правомерного освобождения от применения ККТ по пп. 13 п. 2 Закона N 54-ФЗ можно использовать положения учредительных документов и действующей лицензии.

Может ли учреждение сформировать один чек на общую сумму по реестру безналичных платежей от физических лиц?

Нет, учреждение обязано пробить чек по каждому расчету, а также направить или передать чек клиенту (п. 2 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Иного порядка Законом 54-ФЗ не предусмотрено.