Когда и как переносить дебиторскую задолженность на счета 209 34 и 209 36. Пошаговая инструкция (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Когда и как переносить дебиторскую задолженность на счета 209 34 и 209 36.
Пошаговая инструкция

Перенос дебиторской задолженности в казенных учреждениях

Шаг 1. Проверяем дебиторскую задолженность по расчетам с контрагентами

Счет учета дебиторской задолженности	Основание для переноса	Бухгалтерская запись по переносу	Примечание
1 206 00 000	Оснований для переноса нет, если ожидается поступление товаров, работ или услуг в счет этого аванса	-	Счет 1 206 00 000 подлежит "закрытию" в общеустановленном порядке при исполнении контрагентом своих обязательств
1 206 00 000	Договор (контракт) расторгнут в текущем году, аванс текущего года не возвращен*(1)	Дебет КРБ 1 209 34 56Х Кредит КРБ 1 206 ХХ 66Х	Перенос дебиторской задолженности отражается датой расторжения договора (контракта) либо датой принятия решения о его расторжении*(1). Средства, поступившие в счет погашения долга текущего года, учитываются как восстановление расходов - их не нужно перечислять в доход бюджета
1 206 00 000	Договор (контракт) расторгнут в текущем году, аванс перечислен в прошлом году, в счет этого аванса по состоянию на начало текущего года ожидалась поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг), но в текущем году договорные отношения с контрагентом прекращены без исполнения обязательств*(1)	Дебет КДБ 1 209 36 56Х Кредит КРБ 1 206 ХХ 66Х	Операции по переносу отражаются в текущем году датой прекращения договорных отношений
1 303 00 000	Оснований для переноса нет	-	Инструкция N 162н не содержит бухгалтерских записей для отражения возврата в доход бюджета дебиторской задолженности прошлых лет, отраженной на счете 1 303 00 000. Их необходимо определить в порядке п. 2 Инструкции N 162н*(2) Исключение: начисление задолженности ФСС РФ по возмещению расходов учреждения по выплатам социального пособия на погребение и по оплате 4х дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами. В этом случае в учете может отражаться следующая запись: Дт КРБ 1 209 34 561 Кт КРБ 1 303 05 731 Запись применяется после соответствующего согласования и закрепления в УП. См. подробнее здесь
1 210 05 000	Оснований для переноса нет	-	Инструкция N 162н не содержит бухгалтерских записей для отражения возврата в доход бюджета дебиторской задолженности прошлых лет, отраженной на счете 1 210 05 000. Их необходимо определить в порядке п. 2 Инструкции N 162н
1 209 34 000, в 1-17 разрядах которого содержится код классификации расходов бюджета (КРБ)	Задолженность не исполнена на конец финансового года*(1)	Дебет КДБ 1 209 36 56Х Кредит КРБ 1 209 34 66Х	Операции по переносу отражаются последним днем отчетного периода

Советы:

1. Дебиторская задолженность по доходам в конце года не переносится в дебет счета 1 209 36 000. Поступление доходной дебиторской задолженности прошлых лет в бюджет отражается по тем кодам, по которым она была признана.

2. Если дебиторская задолженность не является активом, она списывается с баланса бухгалтерской записью:

Дебет КДБ 1 401 10 173 Кредит КДБ 1 209 36 66Х.

Анализ дебиторской задолженности желательно проводить перед сдачей каждой отчетности.

Если контрагенту было предложено погасить дебиторскую задолженность добровольно, были обращения в суд и к судебным приставам, но результатов получено не было, то на отчетную дату учреждение актива уже не имеет. Так как на отчетную дату уже не ожидается поступления денег или имущества по этой дебиторской задолженности, ее можно списать с баланса.

Если характер долга позволяет впоследствии возобновить взыскание, он отражается за балансом на счете 04.

Примечание

Возможность учета дебиторской задолженности по счету 1 303 00 000 в учреждении предусмотрена порядком заполнения формы Баланса (ф. 0503130) (п. 17 Инструкции N 191н).

Шаг 2. Проверяем дебиторскую задолженность по расчетам с подотчетными лицами

Счет учета дебиторской задолженности	Основание для переноса	Бухгалтерская запись по переносу			Примечание
1 208 00 000	Оснований для переноса нет, если ожидается поступление товаров, работ или услуг в счет этого аванса	-			Счет 1 208 00 000 подлежит "закрытию" в общеустановленном порядке при исполнении подотчетным лицом своих обязательств
1 208 00 000	Подотчетное лицо уволено, им не возвращена полученная в текущем году подотчетная сумма*(3), подотчетное лицо своевременно не возвратило подотчетную сумму (не была удержана из заработной платы), в том числе если удержание оспаривается*(4)	Дебет КРБ 1 209 34 567 Кредит КРБ 1 208 ХХ 667			Перенос отражается датой прекращения трудовых отношений. Средства, поступившие в счет погашения долга текущего года, учитываются как восстановление расходов - их не нужно перечислять в доход бюджета
1 208 00 000	Подотчетное лицо уволено в текущем году, им не возвращена полученная в прошлом году подотчетная сумма	Дебет КДБ 1 209 36 567 Кредит КРБ 1 208 ХХ 667			Операции по переносу отражаются в текущем году датой прекращения трудовых отношений
1 209 34 000, в 1-17 разрядах которого содержится код классификации расходов бюджета (КРБ)	Задолженность не исполнена на конец финансового года*(1)		Дебет КДБ 1 209 36 567 Кредит КРБ 1 209 34 667	Операции по переносу отражаются последним днем отчетного периода

Советы:

1. Если действующим сотрудником нарушен срок возврата подотчетных средств, это не является основанием для переноса дебиторской задолженности на счет 1 209 34 000. Данный вывод следует из положений п. 7.4 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291, п. 9.6 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 N 02-06-07/103995, N 07-04-05/02-29148, п. 2.7 приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932, пп. 10.8, 2.7 приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2018 NN 02-06-07/6076, 07-04-05/02-1648.

2. Остаток на счете 1 208 00 000 на конец года означает, что по авансу ожидается отчет. Долг подотчетного лица, который он не погасит до конца года, может быть сразу перенесен на счет 1 209 36 000 (п. 7.4 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291, п. 9.6 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 N 02-06-07/103995 N 07-04-05/02-29148).

Примечание

Возможность учета кредиторской задолженности по счету 1 208 00 000 в учреждении предусмотрена порядком заполнения формы Баланса (ф. 0503130) (п. 18 Инструкции N 191н).

Шаг 3. Проверяем дебиторскую задолженность по заработной плате

Счет учета дебиторской задолженности	Основание для переноса	Бухгалтерская запись по переносу	Примечание
1 206 11 000	Оснований для переноса нет, если ожидается внесение денежных средств действующим сотрудником	-	Счет 1 206 11 000 подлежит "закрытию" в общеустановленном порядке при исполнении сотрудником своих обязательств
1 206 11 000	Сотрудник уволен в текущем году, за ним числятся переплаты зарплаты текущего года, и они не удержаны*(5)	Дебет КРБ 1 209 34 567 Кредит КРБ 1 206 11 667	Отражается датой прекращения трудовых отношений
1 206 11 000	Сотрудник уволен в текущем году, за ним числятся переплаты зарплаты прошлого года, такие переплаты не были удержаны	Дебет КДБ 1 209 36 567 Кредит КРБ 1 206 11 667	Отражается датой прекращения трудовых отношений
1 209 34 000, в 1-17 разрядах которого содержится код классификации расходов бюджета (КРБ)	Задолженность не исполнена на конец финансового года*(1)	Дебет КДБ 1 209 36 567 Кредит КРБ 1 209 34 667	Операции по переносу отражаются последним днем отчетного периода

Совет:

Проведение проверки состояния дебиторской задолженности сотрудников по заработной плате необходимо осуществлять по каждому сотруднику.

Внимание

По состоянию на отчетную дату отрицательные остатки (дебиторская задолженность) по счету 0 302 00 000 не допускаются (п. 1.5 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291, пп. 1.5, 9.6 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 N 02-06-07/103995 N 07-04-05/02-29148, пп. 1.8, 9.7 раздела I, п. 2.7 раздела II Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932). В связи с этим сложившиеся на отчетную дату переплаты надо перенести со счета 0 302 11 000 на счет 0 206 11 000, а в случае начала претензионной работы - на счет 0 209 34 000 (п. 1.1.5 Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919).

Шаг 4. Проверяем дебиторскую задолженность по субсидиям

Счет учета дебиторской задолженности	Основание для переноса	Бухгалтерская запись по переносу	Примечание
1 205 53 562, 1 205 63 562	Формирование по завершению финансового (отчетного) года расчетов по целевой субсидии: - закрытие расчетов в сумме неиспользованного БУ/АУ остатка целевых субсидий (не подлежащих подтверждению потребности); - признание расчетов по неиспользованному БУ/АУ остатку целевой субсидии, подлежащему подтверждению потребности, до принятия решения учредителем о направлении на те же цели в очередном финансовом году (при наличии принятых и неисполненных обязательств)	Дебет КДБ 1 205 53 562 Кредит КРБ 1 206 41 662 Дебет КДБ 1 205 63 562 Кредит КРБ 1 206 81 662	Документ-основание: - Извещение (ф. 0504805), формируемое получателем, принимающим обязательства по целевым расходам; - Отчет о выполнении условий Соглашения (о произведенных целевых расходах). При подтверждении потребности: Дебет КРБ 1 206 41 562 Кредит КДБ 1 205 53 662 Дебет КРБ 1 206 81 562 Кредит КДБ 1 205 63 662
1 206 41 562	Формирование по завершению финансового (отчетного) года расчетов по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания в сумме остатка субсидии, подлежащего перечислению в бюджет в связи с невыполнением задания	Дебет КДБ 1 205 36 562 Кредит КРБ 1 206 41 662*(6)	Документ-основание по возврату средств субсидии: - Извещение (ф. 0504805); - Отчет о выполнении государственного (муниципального) задания; - иной документ-основание

Внимание

Если задолженность по возврату авансов текущего года, отраженная на счете 1 209 34 000, в 1-17 разрядах которого содержится код классификации расходов бюджета (КРБ), не исполнена на конец финансового года, ее необходимо перенести на счет 1 209 36 000 последним днем отчетного периода*(1):

Дебет КДБ 1 209 36 56Х Кредит КРБ 1 209 34 66Х

Остатки по состоянию на начало и на конец финансового года по счету 1 209 34 000, в 1-17 разрядах которого содержится код классификации расходов бюджета (КРБ), не допускаются*(7).

Пример

Пример 1.

В казенном учреждении выявлена ошибка текущего года, заключающаяся в отражении в учете акта оказанных услуг в двойном размере. Оплата также была осуществлена в двойном размере. Договор с контрагентом (коммерческой организацией) расторгнут. Контрагент в текущем году вносит переплату на лицевой счет получателя бюджетных средств.

В бюджетном учете отразятся следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет КРБ 1 401 20 226 Кредит КРБ 1 302 26 734

- способом "Красное сторно" отражено исправление ошибки;

2. Дебет КРБ 1 206 26 564 Кредит КРБ 1 302 26 734

- отражено восстановление в бюджетном учете дебиторской задолженности;

3. Дебет КРБ 1 209 34 564 Кредит КРБ 1 206 26 664

- отражен перенос дебиторской задолженности по причине расторжении договора;

4. Дебет КРБ 1 304 05 226 Кредит КРБ 1 209 34 664

- отражено поступление переплаты на лицевой счет учреждения.

Пример 2.

В текущем году в казенном учреждении выявлена переплата заработной платы прошлого года вследствие счетной ошибки. Работодатель принял решение об удержании из заработной платы работника в соответствии со ст. 137 ТК РФ не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения неправильно исчисленных выплат. Работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Работник был уволен до выплаты им переплаты. Позднее переплата была внесена работником на лицевой счет администратора доходов бюджета.

В бюджетном учете отразятся следующие записи:

1. Дебет КРБ 1 401 28 211 Кредит КРБ 1 302 11 737

- способом "Красное сторно" отражено исправление ошибки*(8);

2. Дебет КРБ 1 206 11 567 Кредит КРБ 1 304 86 731,

Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 302 11 737

- отражено исправление ошибки по переносу образовавшейся дебиторской задолженности на счет 206 11;

3. Дебет КДБ 1 209 36 567 Кредит КРБ 1 206 11 667

- отражен перенос дебиторской задолженности, образовавшей вследствие переплаты прошлого года, при увольнении работника;

4. Дебет КДБ 1 210 02 136 Кредит КДБ 1 209 36 667

- отражено поступление от работника переплаты на лицевой счет администратора доходов.

Перенос дебиторской задолженности в бюджетных, автономных учреждениях

Шаг 1. Проверяем дебиторскую задолженность по расчетам с контрагентами

Счет учета дебиторской задолженности	Основание для переноса	Бухгалтерская запись по переносу	Примечание
0 206 00 000	Оснований для переноса нет, если ожидается поступление товаров, работ или услуг в счет этого аванса	-	Счет 0 206 00 000 подлежит "закрытию" в общеустановленном порядке при исполнении контрагентом своих обязательств.
0 206 00 000	Договор (контракт) расторгнут в текущем году, аванс текущего года не возвращен*(9)	Дебет ХХХХ0000000000 КВР 0 209 34 56Х Кредит 0 206 ХХ 66Х	Перенос дебиторской задолженности отражается датой*(10) расторжения договора (контракта) либо датой принятия решения о его расторжении
0 206 00 000	Договор (контракт) расторгнут в текущем году, аванс прошлого года не возвращен*(9)	Дебет ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 56Х Кредит 0 206 ХХ 66Х	Перенос дебиторской задолженности отражается датой*(10) расторжения договора (контракта) либо датой принятия решения о его расторжении.
ХХХХ 0000000000 КВР 0 209 34 000	Задолженность не исполнена на конец финансового года*(9)	Дебет ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 56Х Кредит ХХХХ0000000000 КВР 0 209 34 56Х	Операции по переносу отражаются последним днем отчетного периода

Внимание

Возможность учета дебиторской задолженности по счету 0 303 00 000 в учреждении предусмотрена порядком заполнения формы Баланса (ф. 0503730) (п. 18 Инструкции N 33н). Соответственно, оснований для ее переноса нет.

Исключение: начисление задолженности ФСС РФ по возмещению расходов учреждения по выплатам социального пособия на погребение и по оплате 4х дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.

В этом случае в учете бюджетного или автономного учреждения может отражаться следующая запись:

Дт (КВР 119) 0 209 34 561 Кт 0 303 05 731

Запись применяется после соответствующего согласования и закрепления в УП.

См. подробнее здесь

Примечание

Ситуация: в конце прошлого года учреждение оплатило контрагенту аванс, учитывающийся на соответствующем счете по учету авансов 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам". В текущем году договор прошлого года завершен - с контрагентом заключен новый договор на текущий год. С контрагентом также заключено соглашение о зачете аванса с одного договора на другой. Необходимо ли переносить задолженность со счета 0 206 00 000 на счет 0 209 34 000?

Решение: с формальной точки зрения дебиторская задолженность переносится со счета 0 206 00 000 на счет 0 209 34 000. В то же время на счет 0 209 34 000 переносятся требования по компенсации затрат учреждения к получателям авансовых платежей по произведенным предварительным оплатам в рамках договоров (соглашений), не возвращенным контрагентом в случае расторжения договора (соглашения) (п. 109 Инструкции N 174н, п. 112 Инструкции N 183н). В данной же ситуации контрагент не оспаривает ни размера, ни срока возврата средств - наоборот, уже принято решение об их зачете на договор текущего года. Поэтому считаем перенос дебиторской задолженности, сформированной по договору прошлого года, на счет 0 209 34 000 нецелесообразным. И предусматриваем возможность "прямого" переноса дебиторской задолженности со счета 0 206 00 000, учитывающейся по договору прошлого года, на счет 0 206 00 000, сформированный по договору текущего года.

Шаг 2. Проверяем дебиторскую задолженность по расчетам с подотчетными лицами

Счет учета дебиторской задолженности	Основание для переноса	Бухгалтерская запись по переносу	Примечание
0 208 00 000	Оснований для переноса нет, если ожидается поступление товаров, работ или услуг в счет этого аванса	-	Счет 0 208 00 000 подлежит "закрытию" в общеустановленном порядке при исполнении подотчетным лицом своих обязательств
0 208 00 000	Подотчетное лицо уволено в текущем году, им не возвращена полученная в текущем году подотчетная сумма*(9)	Дебет ХХХХ 0000000000 КВР 0 209 34 567 Кредит 0 208 ХХ 667	Перенос отражается датой прекращения трудовых отношений
0 208 00 000	Подотчетное лицо уволено в текущем году, им не возвращена полученная в прошлом году подотчетная сумма	Дебет ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 567 Кредит 0 208 ХХ 667	Перенос отражается датой прекращения трудовых отношений
ХХХХ 0000000000 КВР 0 209 34 000	Задолженность не исполнена на конец финансового года*(9)	Дебет ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 56Х Кредит ХХХХ0000000000 КВР 0 209 34 56Х	Операции по переносу отражаются последним днем отчетного периода

Совет:

Если действующим сотрудником нарушен срок возврата подотчетных средств, это не является основанием для переноса дебиторской задолженности на счет 0 209 34 000. Данный вывод следует из п. 7.4 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291, п. 9.7 приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932, пп. 10.8, 2.7 приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2018 NN 02-06-07/6076, 07-04-05/02-1648.

Примечание

Возможность учета кредиторской задолженности по счету 0 208 00 000 в учреждении предусмотрена порядком заполнения формы Баланса (ф. 0503730) (п. 19 Инструкции N 33н, смотрите также п. 10.8 Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2018 NN 02-06-07/6076, 07-04-05/02-1648).

Шаг 3. Проверяем дебиторскую задолженность по заработной плате

Счет учета дебиторской задолженности	Основание для переноса	Бухгалтерская запись по переносу	Примечание
0 206 11 000	Оснований для переноса нет, если ожидается внесение денежных средств действующим сотрудником	-	Счет 0 206 11 000 подлежит "закрытию" в общеустановленном порядке при исполнении сотрудником своих обязательств
0 206 11 000	Сотрудник уволен в текущем году, за ним числятся переплаты зарплаты текущего года и они не удержаны*(9)	Дебет ХХХХ 0000000000 111 0 209 34 567 Кредит 0 206 11 667	Отражается датой прекращения трудовых отношений
0 206 11 000	Сотрудник уволен в текущем году, за ним числятся переплаты зарплаты прошлого года, такие переплаты не были удержаны*(9)	Дебет ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 567 Кредит 0 206 11 667	Отражается датой прекращения трудовых отношений
ХХХХ 0000000000 КВР 0 209 34 000	Задолженность не исполнена на конец финансового года*(9)	Дебет ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 56Х Кредит ХХХХ0000000000 КВР 0 209 34 56Х	Операции по переносу отражаются последним днем отчетного периода

Совет:

Проведение проверки состояния дебиторской задолженности сотрудников по заработной плате необходимо осуществлять по каждому сотруднику.

Примечание

По состоянию на отчетную дату отрицательные остатки (дебиторская задолженность) по счету 0 302 00 000 не допускаются (п. 1.5 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291, пп. 9.6, 10.7 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 N 02-06-07/103995 N 07-04-05/02-29148, пп. 1.8, 9.7 раздела I, п. 2.7 раздела II Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932). В связи с этим сложившиеся на отчетную дату переплаты надо перенести со счета 0 302 11 000 на счет 0 206 11 000, а в случае начала претензионной работы - на счет 0 209 34 000 (пп. 1.1.5, 4.2 Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919).

Внимание

Не исполненная на конец финансового года задолженность по возврату авансов прошлого года подлежит переносу на счет ХХХХ0000000000 510 0 209 34 000. То есть в конце года по не исполненной дебиторской задолженности, отраженной на счете ХХХХ 0000000000 КВР 0 209 34 000, необходимо осуществить перенос на счет ХХХХ0000000000 510 0 209 34 000*(11).

Примечание

По строке 950 раздела 4 "Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет" Отчета (ф. 0503737) отражается сумма восстановленных кассовых расходов прошлых лет (возврат дебиторской задолженности прошлых лет), в том числе возмещение расходов прошлых лет в сумме финансовых требований по компенсации затрат к получателям авансовых платежей (авансов прошлых лет) с указанием кода аналитики - 510. При этом показатели по поступлению денежных средств от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений в строке 950 раздела 4 "Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет" Отчета (ф. 0503737) не отражаются (п. 44.1 Инструкции N 33н, п. 2 раздела II Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 13.07.2018 NN 02-06-07/49174, 07-04-05/02-14766).

Пример

Пример 1.

В бюджетном (автономном) учреждении в текущем году самостоятельно выявлена ошибка, заключающаяся в отражении в прошлом году в учете суммы по акту оказанных услуг в некорректном размере (вместо суммы 10 250,00 руб. была отражена сумма 10 520,00 руб.). Оплата была осуществлена также в размере 10 520,00 руб. Договор с контрагентом (коммерческой организацией) расторгнут. Контрагент в текущем году вносит переплату на лицевой счет бюджетного учреждения.

В бухгалтерском учете отразятся следующие записи:

1. Дебет 0 401 28 226 Кредит 0 302 26 734

- способом "Красное сторно" отражено исправление ошибки;

2. Дебет 0 206 26 564 Кредит 0 304 86 732,

Дебет 0 304 86 832 Кредит 0 302 26 734

- отражено восстановление в бухгалтерском учете дебиторской задолженности;

3. Дебет ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 564 Кредит 0 206 26 664

- отражен перенос дебиторской задолженности по причине расторжения договора;

4. Дебет 0 201 11 510 Кредит ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 664,

увеличение 17 (510 АнКВИ, 510 КОСГУ)

- отражено поступление переплаты на лицевой счет учреждения.

Пример 2.

В текущем году в бюджетном (автономном) учреждении выявлена переплата заработной платы текущего года. Ранее выплаченная ему заработная плата была перерассчитана. Работодатель принял решение об удержании из заработной платы работника в соответствии со ст. 137 ТК РФ. Работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Работник был уволен, переплата не удержана. Позднее переплата была внесена работником на лицевой счет учреждения.

В бухгалтерском учете отразятся следующие записи:

1. Дебет 0 302 11 837 Кредит 0 206 11 737

- способом "Красное сторно" отражен перерасчет заработной платы*(12);

2. Дебет ХХХХ 0000000000 111 0 209 34 567 Кредит 0 206 11 667

- отражен перенос дебиторской задолженности, образовавшей вследствие перерасчета заработной платы, при увольнении работника;

3. Дебет 0 201 11 510 Кредит ХХХХ 0000000000 111 0 209 34 667,

увеличение 17 (111 КВР, 211 КОСГУ)

- отражено поступление от работника переплаты на лицевой счет учреждения.

______________________________

*(1) пп. 85, 86 Инструкции N 162н, п. 7.4 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291, п. 9.6 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 N 02-06-07/103995 N 07-04-05/02-29148, п. 9.7 Раздела I Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932.

*(2) Например, при погашении дебиторской задолженности прошлых лет по налогам непосредственно на доходный лицевой счет администратор, наделенный полномочиями в полном объеме, может сделать проводку:

Дебет КДБ 1 210 02 136 Кредит КРБ 1 303 ХХ 731.

Если же деньги поступили на расходный лицевой счет, можно использовать корреспонденции:

Дебет КРБ 1 304 05 2ХХ Кредит КРБ 1 303 ХХ 731

Дебет КДБ 1 210 02 136 Кредит КРБ 1 304 05 2ХХ.

*(3) п. 3.7 Раздела I Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2018 NN 02-06-07/6076, 07-04-05/02-1648.

*(4) п. 86 Инструкции N 162н.

*(5) пп. 220, 221 Инструкции N 157н; п. 85, абзац 9 п. 86 Инструкции N 162н.

*(6) Ранее данная бухгалтерская запись была предусмотрена п. 8 раздела IV Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939. В последствии эта корреспонденция была закреплена в Инструкции N 162н в числе изменений, применяемых при ведении учета и формировании бухгалтерской отчетности на 1 января 2021 года, внесенных в Инструкцию N 162н приказом Минфина России от 28.10.2020 N 246н.

*(7) Приложение к Инструкции N 162н.

*(8) Смотрите также письмо Минфина России от 30.08.2019 N 02-06-10/66912.

*(9) пп. 220, 221 Инструкции N 157н, абз. 12 п. 109 Инструкции N 174н, абз. 12 п. 112 Инструкции N 183н, п. 11.4 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291, п. 10.7 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 N 02-06-07/103995 N 07-04-05/02-29148, п. 2.7 раздела II Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932.

*(10) п. 2.7 раздела II Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932.

*(11) п. 11.4 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291, п. 10.7 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 N 02-06-07/103995 N 07-04-05/02-29148, п. 9.7 раздела I, раздел II Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932.

*(12) п. 98 Инструкции N 174н, п. 101 Инструкции N 183н.