Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций

Объекты ОС в целях исчисления налога на прибыль относятся к амортизируемому имуществу. Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в частности по объектам ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

В то же время при определенных обстоятельствах, перечисленных в п. 3 ст. 256 НК РФ, основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества. (Прекращение начисления амортизации производится только по основаниям, предусмотренным указанным пунктом, - Письмо Минфина РФ от 17.01.2017 N 03-05-05-01/1492.) К ним среди прочего относятся основные средства:

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев. При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ, действующим с 01.01.2015, в это правило введено исключение. Основные средства не нужно выводить из состава амортизируемого имущества, если они в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

К сведению. Минфин в Письме от 14.01.2016 N 03-03-06/1/599 рассмотрел такую ситуацию. Работы по модернизации (реконструкции) ОС, не используемого в производственной деятельности организации, выполняются в несколько этапов, каждый из которых не превышает 12 месяцев. По мнению чиновников, если общий срок работ по модернизации (реконструкции) основного средства превысит 12 месяцев, вне зависимости от способа оформления модернизации (реконструкции) начисление амортизации по этому объекту ОС необходимо приостановить на основании абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ.

Таким образом, в целях расчета налога на прибыль организаций начисление амортизации по основному средству, находящемуся на реконструкции более 12 месяцев, но при этом частично использующемуся в основной деятельности, не приостанавливается.

ФНС в Письме от 09.11.2017 N СД-4-3/22720@ разъяснила порядок исчисления амортизации по объекту ОС, находящемуся на реконструкции свыше 12 месяцев, в отношении которого налогоплательщиком после 01.01.2015 принято решение об использовании в деятельности, направленной на получение дохода.

Ситуация	Разъяснение
Работы по реконструкции (модернизации) объекта основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев начаты до 01.01.2015	Такой объект ОС подлежал выводу из состава амортизируемого имущества независимо от факта использования его в деятельности, направленной на получение дохода
Налогоплательщиком после вступления в силу новой редакции п. 3 ст. 256 НК РФ принято решение использовать часть реконструируемого объекта ОС в деятельности, направленной на получение дохода	Начисление амортизации по объекту ОС можно возобновить с начала месяца, в котором начато указанное использование

Следует отметить, что ранее (до 01.01.2015) чиновники финансового ведомства выступали против начисления амортизации по реконструируемому более 12 месяцев объекту ОС, даже если налогоплательщик продолжал частично использовать его по назначению. При этом они разрешали начислять амортизацию по той части объекта ОС, которую организация продолжала использовать в деятельности, направленной на получение дохода, но только при возможности разделения ОС на два самостоятельных объекта учета: реконструируемую и нереконструируемую части.

Реквизиты письма	Разъяснения чиновников
Письмо Минфина РФ от 01.06.2012 N 03-03-06/1/288	Если имущество учитывается как единый объект ОС, при проведении его модернизации или реконструкции в течение срока, превышающего 12 месяцев, данный объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества по критерию срока проведения реконструкции (модернизации) вне зависимости от факта использования в этот период реконструируемого объекта в деятельности, направленной на получение дохода
Письмо Минфина РФ от 16.01.2008 N 03-03-06/1/8	В бухгалтерском учете здание гостиницы учитывается как единый объект основных средств. Следовательно, и в налоговом учете объектом амортизируемого имущества является здание гостиницы в целом. С момента издания приказа о начале реконструкции здания (а именно - цокольного этажа) амортизация по нему не начисляется до окончания реконструкции, несмотря на то что остальные площади здания продолжают эксплуатироваться
Письмо Минфина РФ от 19.10.2012 N 03-03-06/1/560	Если налогоплательщик в налоговом учете может выделить в два самостоятельных объекта учета часть здания, находящуюся на реконструкции более 12 месяцев, и остальную (нереконструируемую) часть здания, в этом случае он вправе на период реконструкции продолжать начислять амортизацию в целях налогообложения прибыли на действующую часть здания (учитываемую как самостоятельный инвентарный объект). Если же в налоговом учете налогоплательщика здание учитывается как амортизируемое имущество в целом, тогда с изданием приказа о начале реконструкции здания амортизация по нему не начисляется до окончания реконструкции
Письмо Минфина РФ от 02.11.2007 N 03-03-06/1/765

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ проведение реконструкции, модернизации объекта ОС - основание для изменения его первоначальной стоимости. Изменение отражается в налоговом учете на дату окончания работ по реконструкции (модернизации).

* * *

Амортизацию по основному средству, находящемуся на реконструкции более 12 месяцев, но при этом частично использующемуся в основной деятельности, организация может начислять как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на прибыль. В налоговом учете это правило работает с 01.01.2015: затраты на реконструкцию должны увеличить первоначальную стоимость данного ОС на дату окончания работ по реконструкции, что должно быть оформлено соответствующим актом.