НДС при компенсации расходов на уплату утилизационного сбора

НДС при компенсации расходов на уплату утилизационного сбора

Финансисты настаивают на исчислении НДС с сумм, полученных от покупателей в счет компенсации (возмещения) понесенных продавцом расходов, даже в том случае, если они не включены в цену договора, опираясь на положения пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. База по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованного. Конкретные ситуации таковы:

- получение от заказчика возмещения расходов на перевозку работников при вахтовом способе организации работ (Письмо от 23.11.2015 N 03-07-11/67917);

- возмещение заказчиком расходов на железнодорожные билеты, проживание в гостинице и питание командированных сотрудников, если они связаны с исполнением договора и не включены в его цену (Письмо от 22.04.2015 N 03-07-11/22989);

- возмещение командировочных, транспортных и страховых расходов, не включенных в цену договора и понесенных в связи с исполнением договора на поставку оборудования, выполнение монтажных и пусконаладочных работ (Письмо от 15.08.2012 N 03-07-11/300);

- возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, не включенных в цену товаров (Письмо от 06.02.2013 N 03-07-11/2568).

Для покупателя описанная ситуация чревата тем, что НДС, исчисленный поставщиком с сумм возмещения, он не сможет поставить к вычету, так как в этом случае поставщик составляет счет-фактуру в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(1)).

Обратите внимание! Не надо взимать НДС при возмещении покупателем затрат производителя на уплату утилизационного сбора по самоходным машинам, реализуемым в рамках договоров, заключенных до 01.01.2016 (до вступления в силу Федерального закона от 29.12.2015 N 392-ФЗ, которым была введена обязанность уплаты сбора в отношении указанных машин) (Письмо Минфина РФ от 27.05.2016 N 03-07-11/30606). Ведь в данном случае при заключении договора стороны в принципе не могли внести в цену расходы на уплату утилизационного сбора.

* * *

Производитель ТС при продаже автомобилей, по которым им уплачен утилизационный сбор, вполне может его включить в цену договора. При этом сумма НДС должна исчисляться с общей стоимости автомобиля (а не по отдельным ее составляющим). Если же затраты на утилизационный сбор не включены в цену договора, но покупатель их возмещает дополнительно, необходимость начисления НДС у производителя-продавца все равно возникает. Такого подхода придерживаются финансисты, исключая ситуации, когда речь идет о продаже самоходной машины по договору, заключенному до 01.01.2016.