Комментарий к письму Минфина России от 5 октября 2017 г. N 03-02-08/64830 (журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2017 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 5 октября 2017 г. N 03-02-08/64830

Редакция "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2017 г., с. 25.

Выездная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты налогов проводится по решению руководителя налоговой инспекции (его заместителя) на территории организации (ее филиала или представительства) (п.п. 1-4 ст. 89 НК РФ).

Если:

- должностные лица инспекции полагают, что налогоплательщик может уничтожить, сокрыть, изменить или заменить документы (подп. 3 п. 1 ст. 31, п. 4 ст. 89 НК РФ);

- налогоплательщик отказался представить документы или не представил их в срок (п. 4 ст. 93 НК РФ),

то может быть принято решение о выемке документов.

Выемка документов и предметов в ночное время не допускается (п. 2 ст. 94 НК РФ). Статья 5 Уголовно-процессуального кодекса РФ определяет ночное время как промежуток времени с 22 до 6 часов по местному времени. В своих рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками, ФНС России ссылается именно на эту статью УПК РФ (письмо от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).

Однако нормы законодательства не конкретизируют, что именно подразумевается под выемкой: только непосредственные действия по изъятию предметов или вся процедура выемки в целом, включая составление и подписание протокола выемки, описей изъятого, фиксирование возражений и т.д.

Минфин России считает, что время, которое необходимо для составления и подписания протокола выемки документов и предметов, не входит во время производства выемки (изъятия) документов и предметов. И если выемка произведена до 22 часов, то составление и подписание протокола в более позднее время не свидетельствует об окончании выемки в ночное время. Признать такие действия незаконными не получится.