Налоговая юрисдикция: грани возможного и отсроченные риски (И.А. Хаванова, журнал "Журнал российского права", N 12, декабрь 2017 г.)

Хаванова И.А. Налоговая юрисдикция: грани возможного и отсроченные риски

Khavanova I.A. Tax Jurisdiction: Limits of Possible and Postponed Risks

И.А. Хаванова - ведущий научный сотрудник отдела финансового, налогового и бюджетного законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, доктор юридических наук

I.A. Khavanova - leading research fellow of the Institute of Legislation and Comparative Law under the Government of the Russian Federation, doctor of legal sciences

Рассматриваются теоретико-правовые вопросы налоговой юрисдикции. Цель работы - выявить пространственные пределы реализации налоговой юрисдикции, что обусловило решение задач по разграничению понятий "налоговый суверенитет" и "налоговая юрисдикция", определению границ налоговой юрисдикции и современных правовых средств их расширения, а также по исследованию вопросов разграничения налоговых юрисдикций в условиях взаимодействия норм национального и международного права.

Автором использованы общие и специальные научные методы, включая метод сравнительного анализа.

Пространственные пределы реализации государственного суверенитета и налоговой юрисдикции могут не совпадать. В сфере международных отношений налоговая юрисдикция выступает как власть создавать правила налогообложения, обязательные для указанных в них субъектов и признаваемые другими государствами как действительные. В налоговом праве отсутствует запрет на одновременное обложение дохода одного и того же субъекта в государствах источника дохода и резидентства. Поскольку национальные законы не исключают международное двойное налогообложение, его избежание и устранение достигаются посредством международных договоров. Правила разграничения налоговых юрисдикций государств, содержащиеся в международных договорах об избежании двойного налогообложения, не имеют эффекта ограничения налогового суверенитета. Нормы таких договоров, закрепляющие права налогообязанных лиц - резидентов одного или обоих договаривающихся государств, не могут быть реализованы в отсутствие национального законодательного регулирования в данной сфере отношений как материальной основы налогообложения в силу конституционного принципа, согласно которому налоги устанавливаются только законом. В международно-правовом аспекте нормы обеспечивают разграничение налоговых юрисдикций, а их национально-правовое содержание - реализацию и защиту прав налогообязанных субъектов, признанных лицами для целей договоров.

Сформулирован вывод, что государства обладают широкой свободой усмотрения в распространении юрисдикции на лиц, связанных с ними определенными критериями, а также на имущество. При этом наличествует связь именно с государством, а не с его территорией, поскольку пространственные пределы, в рамках которых реализуются суверенные права и обязанности современного государства, шире географической области в пределах государственной границы.

The article is devoted to the development of theoretic legal questions of tax jurisdiction. The aim is to study spatial limits of tax jurisdiction, that stipulated for delimitation of concepts "tax sovereignty" and "tax jurisdiction", determination of the borders of tax jurisdiction, modern legal means of their broadening as well as research of delimitation of tax jurisdictions under the interaction of national and international law norms. The author used general and specific scientific methods, including comparison.

In the research the author presumes that inseparably linked with state sovereignty jurisdiction doesn't merge into the latest and spatial borders of the sovereignty of the Russian Federation could not coincide with spatial limits of its tax jurisdiction. In respect to international relations tax jurisdiction is power to create rules of taxation obligatory for subjects specified in them - residents and non-residents, that is recognized by other states as valid. In tax law, as it's noted in the article, there's no prohibition for simultaneous income taxation of the same subject in the state of source and the state of residence. As national laws doesn't exclude international double taxation, its' avoidance is possible mainly by international agreements. Recognition of states tax legislation as invalid only by virtue of ability to lead to international double taxation would broaden, by author's opinion, opportunities to avoid taxation. The rules of delimitation of the tax jurisdiction of states that are stipulated in international agreements on avoidance of double taxation, doesn't have the effects of limitation of tax sovereignty. Provisions of such agreements, which provide for the rights of tax obliged subjects - residents of one or both contracting states have both international and national legal content. They can't be implemented in the absence of national legislative regulation in this sphere of relations as material base for taxation by virtue of constitutional principle according to which taxes are set only by law. In international legal aspect, norms secure the delimitation of tax jurisdictions. Their national legal content ensures exercise and protection of tax subject rights, recognized for the aims of agreements.

The author makes a conclusion that states have broad discretion in the field of jurisdiction spreading on subjects connected with them by certain criteria, as well as on property in respect to which the same conclusion can be made. At the same time the author supposes that it's right to talk about the link exactly with state and not with state territory, as spatial limits in which frames sovereign rights and duties of modern state are exercised, are broader than geographical region in limits of state borders.

Ключевые слова: налог, налоговый суверенитет, налоговая юрисдикция, международное налогообложение, риск.

Keywords: tax, tax sovereignty, tax jurisdiction, international taxation, risk.

Налоговая юрисдикция: грани возможного и отсроченные риски

Автор

И.А. Хаванова - ведущий научный сотрудник отдела финансового, налогового и бюджетного законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, доктор юридических наук

"Журнал российского права", 2017, N 12