Долги по заработной плате в Крыму (М.О. Денисова, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г.)

Долги по заработной плате в Крыму

М.О. Денисова,

главный редактор журнала "Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г., с. 55-59.

Предприятие Крыма прошло регистрацию в ЕГРЮЛ в январе 2015 года. До регистрации на предприятии осталась невыплаченной заработная плата. Передаточный баланс для регистрации не представлялся, остатки по бухгалтерским счетам не перенесены. Поэтому сумм задолженности по заработной плате перед работниками, включая уволившихся, на балансе нет. Один из работников (имеющий на руках справку предприятия о задолженности) обратился в суд и выиграл дело. В результате с предприятия была взыскана указанная сумма в пользу работника. Возник вопрос: как отразить выплаченную по решению суда сумму в учете, удерживать ли с нее НДФЛ и начислять ли на нее страховые взносы?

О преемственности показателей

Статьей 19 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 52-ФЗ) установлен общий срок для приведения предприятиями Крыма и Севастополя*(1) учредительных документов в соответствие с законодательством РФ и подачи заявления о внесении сведений о них в ЕГРЮЛ: это 1 марта 2015 года (для отдельных случаев установлены более поздние сроки). Важно, что в силу ст. 19 Закона N 52-ФЗ внесение в ЕГРЮЛ сведений о юридических лицах, учредительные документы которых приведены в соответствие с законодательством РФ, не является реорганизацией указанных юридических лиц, не влечет их прекращение (ликвидацию). В свою очередь, передаточный акт является обязательным документом для регистрации юридического лица именно при проведении процедуры реорганизации (ст. 14 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Таким образом, для регистрации юридического лица в ЕГРЮЛ ввиду приведения его учредительных документов в соответствие с законодательством РФ передаточный акт не требовался. Достаточно было подать заявление по соответствующей форме вместе с решением об изменении учредительных документов и новой редакцией таковых. Однако это не означает, что после регистрации в ЕГРЮЛ организация могла (должна была) начать работу заново лишь с показателями уставного капитала и имущества, соответствующего размеру уставного капитала.

Важно. Регистрация в связи с приведением учредительных документов в соответствие с законодательством РФ не означала прекращение юридического лица, созданного согласно украинскому законодательству, как и прекращение его обязательств, в том числе обязательств по выплате заработной платы. Следовательно, задолженность перед работниками (включая уволенных), как и другие активы и обязательства компании, возникшие до регистрации в ЕГРЮЛ, нужно было признать в качестве таковых в учете и отчетности по правилам РФ (независимо от факта представления (непредставления) передаточного акта в налоговый орган).

Об исправлении ошибки

Отсутствие преемственности финансовых показателей считаем ошибкой, требующей исправления в соответствии с правилами ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"*(2), поскольку с момента внесения записи в ЕГРЮЛ предприятия Крыма и Севастополя приобретают права и обязанности российских организаций, а их личным законом (п. 1 ст. 1202 ГК РФ) становится право РФ. Утверждение о необходимости исправления ошибки справедливо в части задолженности, взысканной с организации в пользу работника в судебном порядке. По иным долгам по заработной плате в рассматриваемой ситуации уже могли истечь сроки исковой давности (в общем случае это три года по п. 1 ст. 196 ГК РФ), что означает отсутствие целесообразности их постановки на учет, так как подобные долги, напротив, подлежат списанию с бухгалтерского учета на основании п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(3).

Принимая во внимание сказанное выше, выплаченную по решению суда сумму долга по заработной плате следует признать в учете проводкой Дебет 91-2 Кредит 70 или Дебет 84 Кредит 70 в зависимости от того, является ли ошибка существенной (см. п. 4-10, 14 ПБУ 22/2010).

НДФЛ и страховые взносы

Относительно удержания НДФЛ и начисления страховых взносов необходимо отметить следующее. В переходный период (до 01.01.2015) предприятия Крыма и Севастополя руководствовались в своей деятельности:

Положением об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период*(4);

Положением о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период*(5);

Положением о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период, в том числе при применении положений Федерального закона от 05.05.2014 N 124-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации"*(6);

Законом г. Севастополя от 18.04.2014 N 2-ЗС "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период".

Перечисленные документы адаптировали и регламентировали применение на территории Крыма и Севастополя Налогового кодекса Украины, а также Закона Украины от 08.07.2010 N 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" с марта по декабрь 2014 года.

Таким образом, предприятия Крыма и Севастополя, выплачивающие доходы физическим лицам, до их регистрации в ЕГРЮЛ должны были исполнять обязательства по исчислению и уплате с этих доходов налога и страховых взносов в соответствии с требованиями украинского законодательства с учетом переходных положений.

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что в переходном периоде по взысканной позднее в судебном порядке задолженности по зарплате должны были быть исчислены НДФЛ и страховые взносы.

Если таковые имели место, но не были уплачены, их следует признать в учете и отчетности на текущую дату как исправление ошибки проводками Дебет 70 Кредит 68 и Дебет 91-2 (84) Кредит 69 (опять же с учетом информации о существенности допущенной ошибки). В результате в учете будет сформирована задолженность перед бюджетом, требующая погашения.

Если же налог и взносы были исчислены и уплачены, предприятию нужно подготовить документы, подтверждающие факт уплаты в бюджет соответствующих сумм.

Если ошибку не исправлять: риски

В случае отказа предприятия от формирования исправительных записей о существовании долга по заработной плате исполнение судебного решения по выплате работнику долга все равно образует риск начисления НДФЛ и страховых взносов при проведении мероприятий налогового контроля.

Так, после внесения сведений о предприятиях Крыма и Севастополя в ЕГРЮЛ они обязаны руководствоваться в своей деятельности законодательством РФ о налогах и сборах.

В силу ст. 208 НК РФ вознаграждение за труд является облагаемым НДФЛ доходом. Ставка налога зависит от того, является ли получатель дохода резидентом РФ. Если да, ставка равна 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), если нет - 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Выплаты в пользу физических лиц, осуществляемые в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Совокупная ставка в общем случае составляет 30% (ст. 426 НК РФ).

Исходя из содержания названных норм, при наличии в судебном решении информации о происхождении задолженности из трудовых отношений предприятия и физического лица и отсутствии в учете данных об образовании долга и расчетов по налогам и взносам с этой суммы велик риск того, что НДФЛ и страховые взносы будут принудительно исчислены с выплаченной суммы.

* * *

При выплате долга по заработной плате на основании судебного решения риски по доначислению и уплате НДФЛ и страховых взносов отсутствуют, только если в периоде возникновения долга налог и взносы были исчислены, уплачены и предприятие может подтвердить это документально. Во всех остальных случаях факт исполнения судебного решения образует необходимость уплаты НДФЛ и страховых взносов (либо в ранее исчисленных суммах, либо в суммах, исчисленных в текущем периоде).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В том числе теми, имущество которых принадлежало публично-правовым образованиям или участником которых являлось такое образование (см. Федеральный закон от 04.11.2014 N 346-ФЗ "О внесении изменения в статью 19 Федерального закона "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и Письмо ФНС РФ от 15.10.2014 N СА-4-7/21357@).

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

*(4) Утверждено Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14.

*(5) Утверждено Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 21.05.2014 N 2150-6/14.

*(6) Утверждено Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 25.06.2014 N 2263-6/14.