Вопрос: Налоговая инспекция запросила у нашего контрагента (ИП на УСНО с объектом "доходы") документы по сделке: договоры, товарные накладные, доверенности, акты сверок, сертификаты. Основание - требование в соответствии со ст. 93.1 НК РФ (информация, касающаяся деятельности ООО, в связи с проведением мероприятий налогового контроля). Насколько правомерно требование налогового органа? Может ли ИП не представлять документы? (журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2017 г.)

Налоговая инспекция запросила у нашего контрагента (ИП на УСНО с объектом "доходы") документы по сделке: договоры, товарные накладные, доверенности, акты сверок, сертификаты. Основание - требование в соответствии со ст. 93.1 НК РФ (информация, касающаяся деятельности ООО, в связи с проведением мероприятий налогового контроля). Насколько правомерно требование налогового органа? Может ли ИП не представлять документы?

О.М. Архангельская,

эксперт журнала "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2017 г., с. 76-78.

Требование правомерно. Не представлять документы безопасно лишь в случае отсутствия у ИП обязанности их хранения.

Обоснование. Из сути вопроса следует, что налоговый орган действует правомерно, запрашивая у ИП документы, связанные с его контрагентом. Так, в силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).

Более того, документы могут быть затребованы и вне рамок проведения налоговых проверок в отношении конкретных лиц: если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (п. 5 ст. 93.1).

Отказ от исполнения требования налогового органа имеет негативные последствия (см. п. 6 ст. 93.1), а именно:

- непредставление документов, истребуемых при проведении налоговой проверки, чревато наложением штрафа по ст. 126 НК РФ (200 руб. за каждый непредставленный документ);

- неправомерное несообщение истребуемой информации влечет ответственность по ст. 129.1 НК РФ (штраф 5 000 руб.).

Отказать в представлении документов (информации) налоговому органу без перспективы быть привлеченным к налоговой ответственности ИП, применяющий УСНО с объектом "доходы", может при условии, что у него нет обязанности хранить запрашиваемые документы (в связи с чем они отсутствуют у предпринимателя).

В силу пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ все налогоплательщики (юридические лица и ИП) обязаны хранить в течение четырех лет данные бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" ИП организует хранение документов бухучета в случае его ведения (по общему правилу ИП вправе не вести бухучет - пп. 1 п. 2 ст. 6 данного закона).

Таким образом, обязательным для ИП на УСНО с объектом "доходы" является хранение документов, подтверждающих получение доходов. Следовательно, если налоговый орган запрашивает другие документы, они могут просто отсутствовать у предпринимателя на вполне законных основаниях. В этом случае ИП может отказаться от представления данных документов по причине того, что ими не располагает.

Следует помнить: если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что запрашиваемые документы имелись или должны были иметься у ИП в силу закона, а предприниматель уклонился от их представления, тогда привлечение к ответственности будет правомерным.

1 ноября 2017 г.