Бухгалтерский учет выполнения НИОКР собственными силами

Бухгалтерский учет выполнения НИОКР собственными силами

Инструкции N 174н*(1) и 183н*(2) детально не описывают особенности бухгалтерского учета НИОКР, выполняемых в учреждении, поэтому опираться придется на положения учетной политики, которые, в свою очередь, могут базироваться на Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции*(3). Стоит отметить, что указанный документ ориентирован на применение Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, и сегодня его положения необходимо корректировать на требования, установленные Инструкцией N 157н*(4).

Например, в учреждении может быть принята система классификации затрат по способу включения в себестоимость на прямые и накладные (косвенные), что предполагает использование счетов группы 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг". В то же время Инструкцией N 157н предписано вести учет затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов, на счете 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы". Следовательно, учреждение не может применять счет 0 109 00 000, но может ввести в рабочий план счетов аналитические группы к счету 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" дополнительно к существующим.

Затраты, формирующие капитальные вложения, принимаются к учету в объеме фактических расходов (п. 127 Инструкции N 157н), при этом состав затрат, а также способы их включения определяются субъектом учета самостоятельно.

Пример 1

Бюджетное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности выполняет работы по созданию двух полезных моделей - А и Б.

В учреждении принят позаказный метод учета затрат с разделением на прямые и общехозяйственные. К прямым затратам, согласно учетной политике, относятся:

1) затраты на заработную плату и страховые отчисления в социальные фонды с заработной платы работников, непосредственно занятых в научных работах;

2) материальные затраты в виде как расходных материалов, так и оборудования, необходимого для выполнения работ.

К общехозяйственным затратам относятся:

1) затраты на заработную плату и страховые отчисления в социальные фонды с заработной платы административно-управленческого и обслуживающего персонала;

2) амортизационные отчисления со стоимости оборудования, используемого для выполнения работ по модели А и модели Б;

3) расходы на содержание имущества, в том числе коммунальные платежи;

4) командировочные расходы, плата за регистрацию патентов и свидетельств, прочие аналогичные расходы.

Прямые расходы учитываются согласно первичным документам с пометкой "Модель А", "Модель Б" - расчетные ведомости и требования-накладные.

В качестве базы распределения общехозяйственных расходов применяется общая сумма прямых затрат, накопленных за отчетный период (месяц).

В рабочем плане счетов добавлены аналитические счета вида 2 106 32П - прямые по номенклатуре выполняемых работ и 2 106 32О - общехозяйственные.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Модель А, руб.	Модель Б, руб.
Отражены прямые затраты на заработную плату и отчисления с сумм заработной платы	2 10632П 320	2 302 11730 2 303 00 730	57 000,00	48 000,00
Отражены прямые затраты на расходование материальных запасов	2 10632П 320	2 105 00 440	14 000,00	6 000,00
Итого прямых затрат:			71 000,00	54 000,00
За отчетный период собраны затраты на заработную плату и отчисления с заработной платы АУП в сумме 100 000,00 руб.	2 10632О 320	2 302 11730 2 303 00 730
Распределены общехозяйственные затраты на заработную плату: модель А 71000 / (71000 + 54 000) = 56,8%	2 10632П 320	2 106 32О 320	56 800,00	43 200,00
модель Б 54 000 / (71000 + 54 000) = 43,2
За отчетный период собраны и распределены затраты на амортизацию оборудования в сумме 15 000 руб.*	2 10632О 320 2 10632П 320	2 104 00 410 2 106 32О 320	8 520,00	6 480,00
* Распределение иных общехозяйственных затрат производится аналогичным образом.