Облагаются ли налогом на прибыль и НДС доходы, полученные от предоставления жилых помещений в общежитии?

Облагаются ли налогом на прибыль и НДС доходы, полученные от предоставления жилых помещений в общежитии?

Налог на прибыль. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ доходы от реализации услуг по предоставлению жилых помещений в общежитии включаются учреждением в базу по налогу на прибыль организаций. Заметим, что учреждения образования могут воспользоваться правом применения нулевой налоговой ставки в соответствии со ст. 284.1 НК РФ при соблюдении критериев, установленных этой статьей. В частности, одним из условий применения нулевой налоговой ставки при исчислении налога на прибыль является установленный процент доходов организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности (не менее 90% в общей доле доходов).

Напомним, какими операциями в бухгалтерском учете отражается начисление и уплата налога на прибыль.

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Начисление налога на прибыль
2 401 10 130	2 303 03 730	2 401 10 130	2 303 03 000
Перечисление налога на прибыль в бюджет
2 303 03 830	2 201 11 610	2 303 03 000	2 201 11 000

НДС. В настоящее время НК РФ не содержит прямых норм об освобождении или уплате НДС при предоставлении жилья в общежитиях. Подпунктом 10 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит обложению НДС реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. По вопросу правомерности применения этой нормы в отношении предоставления общежития студентам мнения Минфина и судов разделились.

1. Позиция Минфина. Платить НДС нужно (письма от 22.08.2012 N 03-07-07/88, от 02.07.2010 N 03-07-11/283, от 18.06.2010 N 03-07-07/37). В указанных письмах финансовое ведомство разъяснило, что льгота, предусмотренная пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ НК РФ, на услуги по предоставлению жилой площади в общежитиях не распространяется. В общежитии выделяется жилая площадь по соответствующим нормам, а льгота предоставляется только в отношении жилых помещений всех форм собственности. Минфин также принял во внимание, что согласно ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях отменено с 1 января 2004 года.

Вместе с тем следует обратить внимание на тот факт, что Минфин, давая разъяснения по вопросам налогообложения, делает в письмах приписку о том, что направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

2. Позиция судов РФ. Предоставление жилой площади в общежитиях подпадает под льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. Суды приходили к выводам, что жилищный фонд включает в себя жилые помещения в общежитии и услуги общежития являются жилищными. В связи с этим услуги по предоставлению в пользование койко-мест в общежитиях являются услугами по предоставлению в пользование помещений (постановления ФАС СКО от 03.10.2011 N А32-34416/2010, ФАС УО от 12.05.2008 N Ф09- 3292/08-С2, ФАС ВВО от 26.03.2007 N А79-6049/2006, ФАС МО от 29.12.2011 N А40-120210/10-116-467).

Напомним, что учреждения образования вправе воспользоваться освобождением от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ*(5) если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, ра