Место проведения выездной налоговой проверки

Место проведения выездной налоговой проверки

В пункте 1 ст. 89 НК РФ указано, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Налоговый кодекс позволяет проводить выездную налоговую проверку по месту нахождения налогового органа, только если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки. Иных оснований для проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина РФ от 24.12.2012 N 03-02-08/109).

Однако присутствие работников налоговых органов в помещении налогоплательщика нередко невыгодно для него. Ведь они могут увидеть и что-то лишнее, не относящееся к предмету проверки. Кроме того, офисы проверяемых ИП и юридических лиц бывают настолько малы, что проверяющих просто некуда посадить без ущерба работе других сотрудников. Но для этого налогоплательщику необходимо документально подтвердить невозможность обеспечить налоговым органам проведение проверки на своей территории.

Примечание. Проверка вне офиса

Аргументами в пользу такой проверки могут выступать: недостаточная площадь офиса, аренда помещения на территории другой организации, проход на которую осуществляется по пропускам, проведение на территории налогоплательщика ремонта и т.д.

Необходимо отметить, что даже в случае проведения налоговой проверки по месту нахождения налогового органа проверяющие сохраняют право на доступ на территорию налогоплательщика, в том числе для проведения отдельных мероприятий налогового контроля (осмотр, инвентаризация, выемка). Воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов на территорию проверяемого лица фиксируется актом, образует состав административного правонарушения, а также может являться основанием для определения налоговых обязательств проверяемого лица расчетным путем.

Часто в небольших организациях или ИП деятельность ведется в жилом помещении. Как в этом случае должна проводиться выездная налоговая проверка: в жилом помещении или по месту нахождения налогового органа?

ФНС в Письме от 23.09.2011 N ПА-21-6/293 разъяснила, что НК РФ позволяет зарегистрировать организацию по месту жительства учредителя. Но чтобы использовать квартиру под офис, ее нужно перевести из статуса жилого помещения в статус нежилого.

Отметим, что НК РФ запрещает доступ налоговых инспекторов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физлиц согласно п. 5 ст. 91. Но как показывает судебная практика, использование налогоплательщиком помещения в качестве офиса без соблюдения процедуры перевода данного помещения в категорию "нежилое" не может являться основанием для предоставления ему гарантий, предусмотренных п. 5 ст. 91 в отношении жилых помещений. Примером тому служит Постановление ФАС УО от 24.09.2013 N Ф09-8732/13.

Поэтому, если проверяемое юридическое лицо в нарушение действующего законодательства ведет деятельность по месту жительства учредителя, ему, вероятнее всего, придется пустить налоговых работников во время выездной проверки в офис, оборудованный в квартире.

Если же проверка проводится в отношении физлица (в том числе утратившего статус ИП), которое не согласно допустить контролеров в свою квартиру, то налоговые органы будут проводить контрольные мероприятия на территории инспекции. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается (письма Минфина РФ от 31.08.2017 N 03-02-08/55972, от 24.12.2012 N 03-02-08/109).