По поводу НДФЛ ВАС убедил финансистов

По поводу НДФЛ ВАС убедил финансистов

Проблема, связанная с однодневными командировками, заключается в том, как квалифицировать расходы, которые во время такого выезда несет работник.

Дело в том, что согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки*(1) при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Очевидно, что этим признакам по определению удовлетворяет однодневная командировка, и у работодателя нет обязанности выплачивать суточные в таком случае. Из статьи 168 ТК РФ следует, что суточные - это дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, а в однодневной командировке у работника нет необходимости где-то проживать.

Под проживанием в данном случае неправильно было бы понимать только расходы, связанные с квартированием*(2), но в это понятие должно входить, например, и питание командированного, а также и другие расходы. То есть и при однодневной командировке у работодателя появляется необходимость компенсировать работнику эти дополнительные расходы.

О данной проблеме довольно полно высказались высшие судьи в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 по делу N А27-2997/2011, в результате чего на тот момент сформировалась общая позиция в арбитраже и среди чиновников.

Судьи подтвердили, что суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.

Но в то же время они напомнили, что в силу ст. 167 и 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя. При этом однодневная командировка тоже остается командировкой, и на нее необходимость такого возмещения распространяется.

В рассмотренном Президиумом ВАС деле установлено, что организация в случаях однодневных командировок выплачивала работникам возмещение в фиксированной сумме. То есть она не зависела от величины фактически понесенных командированным лицом расходов.

По сути, такая компенсация не отличалась от суточных. Но судьи признали, что соответствующие суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Поэтому названная компенсация не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Согласно этой норме не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

Обратите внимание! Такое освобождение указанных компенсаций от обложения НДФЛ производится в пределах величин, обозначенных для суточных в п. 3 ст. 217 НК РФ. То есть не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей.

С таким подходом согласился и Минфин (см. письма от 01.10.2015 N 03-04-06/56259, от 02.09.2015 N 03-04-06/50607, от 26.05.2015 N 03-03-06/30062, от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916).

Из писем Минфина России от 07.10.2013 N 03-03-06/1/41508, от 05.03.2013 N 03-04-06/6472 и от 04.03.2013 N 03-04-06/6394 можно понять, что предельные размеры для данных расходов при обложении НДФЛ применяются только при отсутствии документального подтверждения. А если расходы компенсируются согласно документам, представленным командированным работником, они освобождаются от обложения без ограничения в полном объеме.