С налогом на прибыль гораздо сложнее

С налогом на прибыль гораздо сложнее

В Письме N ГД-4-11/20938@ налоговики высказались и о включении сумм компенсаций иногородним работникам за жилье в расходы по налогу на прибыль. И тоже не очень-то выгодно для налогоплательщика.

По мнению чиновников, данные затраты могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов, только если они являются формой оплаты труда и соответствующее условие прописано в трудовом договоре (см. также письма Минфина России от 14.09.2016 N 03-04-06/53726, от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66710).

Но ведь, напомним, финансисты сами признали, говоря об обложении этих сумм НДФЛ, что они не являются оплатой труда, поскольку производятся вообще не в интересах работников. А в отношении обложения страховыми взносами они отнесли их к оплате труда, но с этим не согласился ВС РФ, признав их социальный характер.

Так что же делать налогоплательщику? Обложить эти компенсации НДФЛ и страховыми взносами и с легким сердцем учесть их в расходах по налогу на прибыль или, наоборот, в расходах не учитывать, но и НДФЛ и страховыми взносами не облагать?

По нашему мнению, можно обойтись без таких компромиссов. Правда, высший суд по этому поводу не высказывался. Есть решения арбитров, которые, скорее, не в пользу налогоплательщиков.

Арбитражные суды, рассматривая данную компенсацию как расход налогоплательщика, расценивают ее все-таки в качестве произведенной в интересах работника в виде оплаты труда или материальной помощи (см. постановления ФАС ЦО от 15.02.2012 по делу N А35-1939/2010, АС МО от 06.02.2017 N Ф05-21591/2016 по делу N А40-2476/2016).

При этом только в первом случае суд разрешил учесть данный расход при расчете налога на прибыль, то есть в качестве расходов на оплату труда.

Во втором случае суд отнес компенсацию расходов работников к материальной помощи, поскольку она была выплачена лишь нескольким руководящим работникам.

Но все-таки, учитывая принципиальную позицию ВС РФ, изложенную в Определении N 304-КГ15-5008 по делу N А70-6034/2014, данный расход можно признать осуществленным исключительно в интересах работодателя. То есть он не должен учитываться как оплата труда, но при этом является экономически обоснованным с учетом требований ст. 252 НК РФ.

Однако налогоплательщику, очевидно, будет еще сложнее доказать этот факт, поскольку такая позиция в отношении налога на прибыль пока вообще не озвучивалась в судах.

Но надо исходить из того, что следует рассматривать налогообложение одной и той же операции в комплексе, а не согласно сложившейся практике по каждому отдельному налогу. Наиболее глубокую оценку выплате данной компенсации дал ВС РФ в Определении N 304-КГ15-5008 по делу N А70-6034/2014. Ею и необходимо руководствоваться налогоплательщику, доказывая правильность своих действий.