Ограничения для применения нулевой ставки

Ограничения для применения нулевой ставки

В пункте 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ равным образом определено, что субъект РФ может установить дополнительные ограничения для возможности применять нулевую ставку в части предельной численности работников и предельного размера доходов предпринимателя.

Севастопольские и крымские законодатели этим воспользовались. Чтобы получить право применять нулевую ставку как на ПСНО, так и на УСНО, севастопольский предприниматель в течение налогового периода не должен иметь более 15 работников, а также размер его доходов от реализации по виду деятельности, по которому применяется эта ставка, не должен превышать 60 млн. руб.

По нашему мнению, исходя из формулировок как НК РФ, так и Закона г. Севастополя N 370-ЗС можно прийти к выводу, что если предприниматель занимается более чем одним видом деятельности, по которому он может применять нулевую ставку, то ограничение численности учитывается в целом по всем таким видам деятельности, а ограничение дохода - отдельно по каждому из них.

Напомним, правда, что и само право на применение УСНО независимо от ставки налога предприниматель потеряет при достижении в налоговом периоде размера дохода, равного 150 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А для утраты права на ПСНО тоже независимо от ставки налога также достаточно превысить ту же численность, составляющую 15 работников, или предельный доход, равный 60 млн. руб. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Севастопольские "упрощенцы" должны иметь в виду еще одно ограничение: по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0%, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70% (абз. 4 п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

При нарушении установленных ограничений на применение нулевой ставки предприниматель утрачивает право на ее применение и должен уплатить налог по обычным ставкам, определенным для УСНО и ПСНО в Севастополе, за весь налоговый период, в котором допущено нарушение ограничений.

В Республике Крым, как следует из законопроекта, для предпринимателей, предполагающих работать на патенте, ограничение касается лишь численности работников, но оно существенно строже. Предусмотрено, что работников должно быть не более трех, чтобы предприниматель на патенте получил право на применение нулевой ставки.

Более строгие ограничения в Республике Крым установлены и для предпринимателей, собирающихся применять УСНО. Средняя численность работников предпринимателя за налоговый период (календарный год) не должна превышать пяти человек.

Предельный размер доходов за налоговый период не должен быть больше 10 млн. руб.

Но, как и в Севастополе, по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась нулевая налоговая ставка, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна составлять не менее 70%.