НДФЛ с премий

НДФЛ с премий

Премии по итогам работы за месяц (квартал, год) сопряжены с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Исходя из этого такие премии подлежат обложению НДФЛ.

Выводы о том, что премии по итогам работы являются частью оплаты труда работников (то есть выплачиваются за производственные результаты или иные подобные показатели), подтверждаются и письмами ФНС РФ от 14.09.2017 N БС-4-11/18391, от 07.08.2017 N СА-4-11/15473@, от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Обратите внимание! При депонировании премии выплата дохода налогоплательщику не производится, поэтому премия должна депонироваться с учетом НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 23.06.2017 N 03-04-05/39846).

Перечислять рассчитанный и удержанный НДФЛ налоговые агенты обязаны не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику доходов, в частности в виде премии (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В целях отражения премий в расчете 6-НДФЛ важно правильно определить дату фактического получения дохода.

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход на основании трудового договора (контракта). Данная позиция нашла подтверждение в Определении ВС РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718.

ФНС, соглашаясь с позицией суда, уточняет, что такой подход к определению даты фактического получения дохода применим только к ежемесячным премиям по итогам работы. К примеру, доход в виде премии за производственные результаты за февраль 2017 года на основании приказа от 31.03.2017 работнику выплачен 28.04.2017, следовательно, датой фактического получения данного дохода признается 28.02.2017 (письма ФНС РФ от 14.09.2017 N БС-4-11/18391, от 11.08.2017 N ГД-4-11/15902@, от 09.08.2017 N ГД-4-11/15678@). Эта операция в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 года отражается только по строкам 020, 040, 060. Сумму удержанного налога нужно указывать при формировании расчета за полугодие 2017 года. Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 года заполняется в следующем порядке:

- по строке 100 указывается "28.02.2017";

- по строке 110 - "28.04.2017";

- по строке 120 - "02.05.2017" (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

- по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Что касается премий по итогам работы за квартал (год), в отношении них дата фактического получения дохода, по мнению ФНС, определяется согласно общим правилам, установленным для доходов в денежной форме (то есть как день выплаты дохода, в частности перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) (письма Минфина РФ от 23.10.2017 N 03-04-06/69115, ФНС РФ от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102@). К примеру, работнику на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год. Датой фактического получения дохода в