Глава 5. Бухгалтерский учет оценки (переоценки) ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющихся в наличии для продажи"

5.1. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам, либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг, или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам.

5.2. Положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их справедливой стоимостью.

Под балансовой стоимостью понимается стоимость ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Порядка.

По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

5.3. В последний рабочий день месяца все ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", а также ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи", справедливая стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости.

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и имеющиеся в наличии для продажи ценные бумаги этого выпуска (эмитента).

В случае существенного изменения в течение месяца справедливой стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и имеющиеся в наличии для продажи ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.

Кредитные организации вправе установить в учетной политике более частую периодичность оценки (переоценки) ценных бумаг по справедливой стоимости в течение месяца.

5.4. При проведении переоценки в соответствии с пунктами 5.1-5.3 настоящего Порядка переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

5.5. По ценным бумагам оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

5.6. По ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

5.7. Если в течение месяца ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаны с балансового счета второго порядка, то суммы их переоценки подлежат обязательному списанию в следующем порядке:

положительная переоценка:

Дебет балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг

Кредит балансового счета N 50121 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы" и N 50621 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы";

отрицательная переоценка:

Дебет балансового счета N 50120 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы" и N 50620 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"

Кредит балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.

5.8. По долговым ценным бумагам, классифицированным как "имеющиеся в наличии для продажи", оцениваемым после первоначального признания по справедливой стоимости, при наличии признаков их обесценения суммы отрицательной переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету расходов (по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами)

Кредит балансового счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".

Если в дальнейшем справедливая стоимость долговых ценных бумаг, классифицированных как "имеющиеся в наличии для продажи", увеличивается, сумма убытка от обесценения, отнесенного на счет по учету расходов, восстанавливается следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета N 50220 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"

Кредит балансового счета по учету расходов (по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами) или по учету доходов (по соответствующим символам операционных доходов по операциям с приобретенными ценными бумагами) при недостаточности или отсутствии остатка на счете по учету расходов.

5.9. По долевым ценным бумагам, классифицированным как "имеющиеся в наличии для продажи", оцениваемым после первоначального признания по справедливой стоимости, в случае невозможности ее дальнейшего надежного определения одновременно с отражением их на балансовом счете N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости" суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию следующими бухгалтерскими записями:

сумма положительной переоценки:

Дебет балансового счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"

Кредит балансового счета N 50721 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы";

сумма отрицательной переоценки:

Дебет балансового счета N 50720 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"

Кредит балансового счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".

При этом сумма создаваемого резерва на возможные потери отражается на балансовом счете N 50719 "Резервы на возможные потери" в корреспонденции с балансовым счетом по учету расходов.

5.10. При переносе долевых ценных бумаг, классифицированных как "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", на балансовый счет N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию следующими бухгалтерскими записями:

сумма положительной переоценки:

Дебет балансового счета N 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг"

Кредит балансового счета N 50621 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы";

сумма отрицательной переоценки:

Дебет балансового счета N 50620 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"

Кредит балансового счета N 70607 "Расходы от переоценки ценных бумаг".

5.11. При переносе долевых ценных бумаг, классифицированных как "имеющиеся в наличии для продажи", на балансовый счет N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию бухгалтерскими записями, указанными в пункте 5.9 настоящего Порядка.

5.12. Если суммы отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, классифицированных как "имеющиеся в наличии для продажи", при наличии признаков их обесценения отнесены на счет по учету расходов, перенос таких ценных бумаг на балансовый счет N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" осуществляется следующими бухгалтерскими записями:

на сумму отрицательных разниц переоценки ценных бумаг:

Дебет балансового счета N 50720 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"

Кредит балансового счета N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи";

на стоимость ценных бумаг:

Дебет балансового счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит балансового счета N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".