Глава 6. Бухгалтерский учет запасов

6.1. В целях настоящего Положения в бухгалтерском учете в качестве запасов признаются:

активы в виде запасных частей, материалов, инвентаря, принадлежностей, изданий, которые будут потребляться при выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности некредитной финансовой организации либо при сооружении (строительстве), создании (изготовлении), восстановлении объектов основных средств, сооружении (строительстве), восстановлении объектов инвестиционного имущества, и другие активы, соответствующие критериям признания, определенным в пунктах 6 и 8 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IAS) 2 "Запасы"), если они не учитываются в соответствии с главами 7 или 8 настоящего Положения;

товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи в ходе обычной деятельности.

6.2. Бухгалтерский учет запасов осуществляется на следующих балансовых счетах:

N 61002 "Запасные части";

N 61003 "Бланки строгой отчетности";

N 61008 "Материалы";

N 61009 "Инвентарь и принадлежности";

N 61010 "Издания";

N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества";

N 61014 "Товары", N 61015 "Незавершенное производство".

Далее указанные счета именуются как "балансовый счет второго порядка, открытый на счете N 610 "Запасы".

На счете N 61002 "Запасные части" учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонта, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и тому подобное, не отвечающие критериям признания объектов основных средств, определенным в пункте 2.1 с учетом пункта 2.5 настоящего Положения.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств.

На счете N 61003 "Бланки строгой отчетности" учитываются бланки строгой отчетности.

На счете N 61008 "Материалы" учитываются запасы, однократно используемые (потребляемые) для проведения работ, оказания услуг, в хозяйственных нуждах и в административных целях. На этом счете, в частности, учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), упаковочные материалы, бумага, бланки, носители, предназначенные для хранения информации, материалы для текущего обслуживания помещений и тому подобное.

На счете N 61009 "Инвентарь и принадлежности" учитываются инструменты, приборы, хозяйственный инвентарь, канцелярские принадлежности, специальные устройства, средства для упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке, специальная одежда и обувь, произведения искусства, предметы интерьера и дизайна, предметы антиквариата и другие.

На счете N 61010 "Издания" учитываются книги, брошюры, пособия, справочные материалы, включая записанные на магнитных и других носителях информации, в том числе приобретенные с целью пополнения библиотечных фондов либо использования в текущей деятельности.

На счете N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества" учитываются материалы, в том числе детали и конструкции, используемые для сооружения (строительства), создания (изготовления), восстановления объектов основных средств, сооружения (строительства), восстановления объектов инвестиционного имущества.

На счете N 61014 "Товары" учитываются товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи.

На счете N 61015 "Незавершенное производство" учитываются товарно-материальные ценности и иные объекты имущества, которые находятся в процессе сооружения (строительства).

Порядок аналитического учета запасов определяется некредитной финансовой организацией. При этом аналитический учет запасов должен обеспечивать получение информации по лицам, ответственным за их сохранность, и по местам хранения.

6.3. Запасами не признаются финансовые вложения, материальные ценности, находящиеся у некредитной финансовой организации на ответственном хранении на основании договоров комиссии, хранения, в процессе транспортировки и тому подобное.

6.4. Единица бухгалтерского учета запасов устанавливается некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах некредитной финансовой организации в бухгалтерском учете.

6.5. Запасы признаются на дату перехода к некредитной финансовой организации экономических рисков и выгод, связанных с использованием запасов для извлечения дохода. В большинстве случаев переход указанных рисков и выгод происходит одновременно с получением некредитной финансовой организацией права собственности на запасы или с их фактическим получением.

6.6. Запасы оцениваются при признании в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда некредитной финансовой организацией в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации) (далее - по себестоимости).

При включении НДС в стоимость запасов осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" или, если некредитная финансовая организация не является плательщиком НДС, счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (на сумму НДС, включаемую в стоимость запасов).

6.7. Конкретный состав фактических затрат, относимых на себестоимость запасов, определяется некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

6.8. Не включаются в фактические затраты на приобретение запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

6.9. Операции по приобретению запасов отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

При оплате запасов осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредит счета по учету денежных средств.

При получении запасов осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, персоналом по оплате труда, внебюджетными фондами.

6.10. Порядок отражения в бухгалтерском учете объектов, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество определяется в соответствии с главой 8 "Бухгалтерский учет имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество" настоящего Положения.

6.11. При приобретении запасов на условиях отсрочки платежа разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа в порядке, установленном для таких расходов.

Если период отсрочки платежа приходится на один отчетный период, некредитная финансовая организация вправе признать такой процентный расход не позднее последнего установленного договором дня периода отсрочки платежа.

Если период отсрочки платежа приходится на несколько отчетных периодов, такой процентный расход признается в каждом отчетном периоде в размере, приходящемся на этот отчетный период.

Если период отсрочки платежа составляет менее одного года некредитная финансовая организация может самостоятельно принимать решение о применении дисконтирования на основе оценки уровня существенности, установленного в учетной политике.

6.12. Себестоимостью запасов, остающихся при выбытии объектов основных средств или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации объектов основных средств и других активов, признается справедливая стоимость полученных запасов.

Бухгалтерский учет запасов, оставшихся от выбытия основных средств и других активов, осуществляется в соответствии с подпунктом 2.53.2 пункта 2.53 настоящего Положения.

6.13. Бухгалтерский учет запасов, полученных по договору мены, осуществляется в следующем порядке.

Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление запасов, признаваемых в бухгалтерском учете по справедливой стоимости на дату их получения, с использованием счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

6.14. При признании выявленных при инвентаризации неучтенных запасов осуществляются следующие бухгалтерские записи:

по себестоимости, определенной в сумме справедливой стоимости выявленных неучтенных объектов

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу "Доходы от оприходования излишков имущества" подраздела "Прочие доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности некредитной финансовой организации")

или,

если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в бухгалтерском учете, по себестоимости, определенной в сумме документально подтвержденных ранее произведенных затрат

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

6.15. Себестоимостью запасов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их справедливая стоимость на дату признания.

При признании запасов, полученных безвозмездно, осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу "Доходы от безвозмездно полученного имущества" подраздела "Прочие доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности некредитной финансовой организации").

При признании запасов, полученных безвозмездно от акционеров (участников) некредитной финансовой организации, осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками".

6.16. В себестоимость запасов включаются также фактические затраты некредитной финансовой организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

6.17. После первоначального признания запасы оцениваются по наименьшей из двух величин с соответствии с МСФО (IAS) 2 "Запасы":

по себестоимости, определенной в соответствии с пунктом 6.6 настоящего Положения,

или по чистой возможной цене продажи.

6.18. Запасы подлежат оценке по чистой возможной цене продажи на конец каждого отчетного года. Периодичность проведения их оценки в течение отчетного года некредитная финансовая организация определяет в учетной политике.

Списание стоимости запасов до чистой возможной цены продажи отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу "расходы по списанию стоимости запасов" подраздела "Организационные и управленческие расходы")

Кредит балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы".

В случае если чистая возможная цена продажи ранее уцененных запасов повышается, такие запасы подлежат дооценке до чистой возможной цены продажи в пределах ранее признанной уценки, но не выше их себестоимости. При этом дооценка отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу "прочие доходы" подраздела "Прочие доходы").

6.19. Запасы оцениваются некредитной финансовой организацией по стоимости каждой единицы.

В том случае, когда запасы представляют собой множество взаимозаменяемых (однородных) единиц, некредитная финансовая организация вправе осуществлять их оценку одним из следующих способов, за исключением запасов, учитываемых на счете N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества":

по средневзвешенной стоимости;

ФИФО ("первым поступил - первым выбыл").

Способ оценки определяется некредитной финансовой организацией в учетной политике. Для оценки запасов, имеющих сходные характеристики и выполняющих аналогичные функции в рамках деятельности некредитной финансовой организации, должен применяться один и тот же способ оценки исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

6.20. Способ оценки запасов по средневзвешенной стоимости предполагает расчет стоимости каждой единицы запасов исходя из средневзвешенной стоимости взаимозаменяемых единиц запасов на начало периода и стоимости равнозначных единиц запасов, приобретенных в течение определенного периода.

Период для расчета средневзвешенной стоимости запасов определяется некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах. Средневзвешенная стоимость может рассчитываться на периодической основе или по мере получения каждой дополнительной партии единиц запасов.

6.21. Способ оценки ФИФО основан на допущении, что запасы используются в последовательности их приобретения (поступления).

Оценка запасов, первыми передаваемых для выполнения работ, оказания услуг, соответствует оценке первых по времени приобретений. При применении этого способа оценка запасов, не списанных на отчетную дату, производится в оценке последних по времени приобретений.

6.22. Стоимость запасов признается в составе расходов при их передаче ответственным лицом некредитной финансовой организации для выполнения работ, оказания услуг или на основании надлежаще оформленного отчета ответственного лица об их использовании.

При признании запасов в составе расходов осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу "Расходы по списанию стоимости запасов" подраздела "Организационные и управленческие расходы")

Кредит счета N 61002 "Запасные части", N 61008 "Материалы", N 61009 "Инвентарь и принадлежности", N 61010 "Издания" или N 61003 "Бланки строгой отчетности".

Некредитная финансовая организация определяет порядок списания запасов на расходы при необходимости в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

6.23. При передаче запасов ответственным лицом некредитной финансовой организации для использования при сооружении (строительстве), создании (изготовлении), восстановлении основных средств и при сооружении (строительстве), восстановлении инвестиционного имущества осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" или N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"

Кредит счета N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества".

6.24. Выбытие запасов происходит в результате:

продажи в ходе обычной деятельности;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи запасов при их инвентаризации;

иных случаев.

Учет выбытия запасов ведется на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Аналитический учет на этом счете ведется по каждому выбывающему объекту (группе объектов) запасов.

6.25. При выбытии запасов осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы".

При этом по кредиту балансового счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается выручка от реализации запасов, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с покупателями и клиентами или со счетами по учету денежных средств.

Сальдо на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества", отражающее финансовый результат по операции выбытия запасов, подлежит закрытию на соответствующий балансовый счет N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу "Другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер" подраздела "Прочие доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности некредитной финансовой организации") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу "Другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер" подраздела "Прочие расходы, связанные с обеспечением деятельности некредитной финансовой организации").