Приложение С. Дата вступления в силу и переходные положения

Приложение С
Дата вступления в силу и переходные положения

Данное приложение является неотъемлемой частью МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования".

Дата вступления в силу

С1 Организация должна применять МСФО (IFRS) 17 в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2021 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IFRS) 17 в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт. Допускается досрочное применение для организаций, которые применяют МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" и МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 17 или до нее.

С2 Для целей переходных положений пунктов С1 и С3-С33:

(a) датой первоначального применения является начало годового отчетного периода, в котором организация впервые применяет МСФО (IFRS) 17; и

(b) датой перехода является начало годового отчетного периода, непосредственно предшествующего дате первоначального применения.

Переходные положения

С3 Организация должна применять МСФО (IFRS) 17 ретроспективно, кроме случаев, когда это является практически неосуществимым, за исключением того, что:

(a) организация не обязана представлять количественную информацию, требуемую пунктом 28(f) МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"; и

(b) организация не может воспользоваться правом выбора, предусмотренным пунктом В115, в отношении периодов до даты первоначального применения МСФО (IFRS) 17.

С4 Чтобы применять МСФО (IFRS) 17 ретроспективно, на дату перехода организация должна:

(a) идентифицировать, признать и оценить каждую группу договоров страхования, как если бы МСФО (IFRS) 17 применялся всегда;

(b) прекратить признание существующих остатков, которые отсутствовали бы, если бы МСФО (IFRS) 17 применялся всегда; и

(c) признать получившуюся в результате чистую разницу в составе собственного капитала.

С5 В том и только в том случае, когда применение организацией пункта C3 к группе договоров страхования практически неосуществимо, организация вместо применения пункта С4(а) должна применять следующие подходы:

(a) модифицированный ретроспективный подход, описанный в пунктах С6-С19, с учетом требования пункта С6(а); либо

(b) подход на основе справедливой стоимости, описанный в пунктах С20-С24.

Модифицированный ретроспективный подход

С6 Цель модифицированного ретроспективного подхода заключается в достижении результата, наиболее близкого результату, полученному при ретроспективном подходе, возможного при использовании обоснованной и подтверждаемой информации, доступной без чрезмерных затрат или усилий. Следовательно, при применении данного подхода организация должна:

(а) использовать обоснованную и подтверждаемую информацию. Если организация не может получить обоснованную и подтверждаемую информацию, необходимую для применения модифицированного ретроспективного подхода, она должна применять подход на основе справедливой стоимости;

(b) в максимальной степени использовать информацию, которая использовалась бы при применении полностью ретроспективного подхода, но при этом использовать только информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий.

С7 В пунктах С9-С19 описаны допустимые модификации ретроспективного подхода в отношении следующих аспектов:

(a) оценок в отношении договоров страхования или групп договоров страхования, которые были бы произведены на дату начала их действия или первоначального признания;

(b) сумм, связанных с маржой за предусмотренные договором услуги или компонентом убытка, применительно к договорам страхования без условий прямого участия;

(c) сумм, связанных с маржой за предусмотренные договором услуги или компонентом убытка, применительно к договорам страхования с условиями прямого участия; и

(d) финансовые доходы или расходы по страхованию.

С8 Для достижения цели модифицированного ретроспективного подхода организации разрешается использовать каждую модификацию в пунктах С9-С19 только в тех случаях, когда у организации не имеется обоснованной и подтверждаемой информации, чтобы применить ретроспективный подход.

Оценки на дату начала действия или первоначального признания

С9 В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, организация должна решить следующие вопросы, используя информацию, доступную на дату перехода:

(a) как идентифицировать группы договоров страхования в соответствии с пунктами 14-24;

(b) отвечает ли договор страхования определению договора страхования с условиями прямого участия в соответствии с пунктами В101-В109; и

(c) как идентифицировать дискреционные денежные потоки применительно к договорам страхования без условий прямого участия в соответствии с пунктами В98-В100.

C10 В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, организация может не применять положения пункта 22 для разделения групп на подгруппы с тем, чтобы они не включали договоры, выпущенные с разницей более чем в один год.

Определение маржи за предусмотренные договором услуги или компонента убытка для групп договоров страхования без условий прямого участия

C11 В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, для договоров без условий прямого участия организация должна определить маржу за предусмотренные договором услуги или компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части страхового покрытия (см. пункты 49-52) на дату перехода в соответствии с пунктами С12-С16.

С12 В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, организация должна оценить будущие денежные потоки на дату первоначального признания группы договоров страхования как величину будущих денежных потоков на дату перехода (или более раннюю дату, если будущие денежные потоки на такую более раннюю дату могут быть определены ретроспективно в соответствии с пунктом С4(а)), скорректированную на денежные потоки, о которых известно, что они возникли между датой первоначального признания группы договоров страхования и датой перехода (или более ранней датой). Денежные потоки, о которых известно, что они возникли, включают денежные потоки по договорам, которые прекратили свое существование до даты перехода.

С13 В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, организация должна определить ставки дисконтирования, которые применялись на дату первоначального признания группы договоров страхования (или впоследствии):

(a) используя наблюдаемую кривую доходности, которая на протяжении как минимум трех лет непосредственно до даты перехода приблизительно равна кривой доходности, рассчитанной в соответствии с пунктами 36 и В72-В85, если такая наблюдаемая кривая доходности существует;

(b) если наблюдаемая кривая доходности, указанная в подпункте (а), не существует, рассчитать ставки дисконтирования, которые применялись на дату первоначального признания (или впоследствии) путем определения среднего спрэда между наблюдаемой кривой доходности и кривой доходности, рассчитанной в соответствии с пунктами 36 и В72-В85, и применения данного спрэда к данной наблюдаемой кривой доходности. Данный спрэд должен представлять собой среднее значение как минимум за три года, непосредственно предшествующих дате перехода.

C14 В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, организация должна определить рисковую поправку на нефинансовый риск на дату первоначального признания группы договоров страхования (или впоследствии) путем корректировки рисковой поправки на нефинансовый риск на дату перехода на величину ожидавшегося высвобождения риска до даты перехода. Ожидаемое высвобождение риска должно определяться с учетом высвобождения риска по аналогичным договорам страхования, которые организация выпускает на дату перехода.

С15 Если применение пунктов С12-С14 приводит к возникновению маржи за предусмотренные договором услуги на дату первоначального признания, то для определения маржи за предусмотренные договором услуги на дату перехода организация должна:

(a) если организация применяет пункт С13 для оценки ставок дисконтирования, которые применяются при первоначальном признании, использовать данные ставки для начисления процентов на маржу за предусмотренные договором услуги; и

(b) в той мере, в которой это разрешено пунктом С8, определить величину маржи за предусмотренные договором услуги, признанную в составе прибыли или убытка вследствие передачи услуг до даты перехода, путем сравнения оставшихся единиц страхового покрытия на эту дату и единиц страхового покрытия, предоставленных по группе договоров до даты перехода (см. пункт В119).

С16 Если применение пунктов С12-С14 приводит к возникновению компонента убытка в составе обязательства по оставшейся части страхового покрытия на дату первоначального признания, организация должна определить любые суммы, отнесенные к компоненту убытка до даты перехода, применяя пункты С12-С14 и используя систематический метод распределения.

Определение маржи за предусмотренные договором услуги или компонента убытка для групп договоров страхования с условиями прямого участия

С17 В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, для договоров с условиями прямого участия организация должна определить маржу за предусмотренные договором услуги или компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части страхового покрытия на дату перехода как:

(a) общую справедливую стоимость базовых статей на эту дату;

(b) минус денежные потоки по выполнению договоров на эту дату;

(c) плюс или минус корректировка на:

(i) суммы, взысканные организацией с держателей полисов (включая суммы, вычитаемые из базовых статей) до этой даты;

(ii) суммы, уплаченные до этой даты, изменчивость которых не зависела бы от базовых статей;

(iii) изменение рисковой поправки на нефинансовый риск, вызванное высвобождением риска до этой даты. Организация должна рассчитать данную сумму с учетом высвобождения риска по аналогичным договорам страхования, которые организация выпускает на дату перехода;

(d) если в результате применения подпунктов (а)-(с) возникает маржа за предусмотренные договором услуги - минус величина маржи за предусмотренные договором услуги, которая относится к услугам, предоставленным до этой даты. Общая сумма подпунктов (а)-(с) является приблизительным значением общей величины маржи за предусмотренные договором услуги в отношении всех услуг, которые предусмотрены данной группой договоров, то есть до того, как в составе прибыли или убытка были бы признаны суммы за предоставленные услуги. Организация должна определить суммы, которые были бы признаны в составе прибыли или убытка за предоставленные услуги, путем сравнения оставшихся единиц страхового покрытия на дату перехода и единиц страхового покрытия, предоставленных по группе договоров до даты перехода; либо

(e) если в результате применения подпунктов (а)-(с) возникает компонент убытка - скорректировать компонент убытка до нуля и увеличить обязательство по оставшейся части страхового покрытия, исключающее компонент убытка, на такую же сумму.

Финансовые доходы или расходы по страхованию

С18 Применительно к группам договоров страхования, которые в соответствии с пунктом C10 включают договоры, выпущенные с разницей более чем в один год:

(a) ставки дисконтирования на дату первоначального признания группы, указанные в пунктах B72(b)-B72(e)(ii), и ставки дисконтирования на дату возникновения страхового убытка, указанные в пункте B72(e)(iii), организации разрешается определять на дату перехода вместо даты первоначального признания или дату возникновения страхового убытка;

(b) если организация принимает решение дезагрегировать финансовые доходы или расходы по страхованию на суммы, отражаемые в составе прибыли или убытка, и суммы, отражаемые в составе прочего совокупного дохода, в соответствии с пунктами 88(b) или 89(b), организация должна определить совокупную сумму финансовых доходов или расходов по страхованию, признанную в составе прочего совокупного дохода на дату перехода, для применения пункта 91(a) в будущих периодах. Организации разрешается определять данную совокупную разницу либо в соответствии с пунктом С 19(b), либо:

(i) как ноль, за исключением случаев применения подпункта (ii); и

(ii) для договоров страхования с условиями прямого участия, к которым применяется пункт В134, как равную совокупной сумме, признанной в составе прочего совокупного дохода в отношении базовых статей.

С19 Применительно к группам договоров страхования, которые не включают договоры, выпущенные с разницей более чем в один год:

(a) если организация применяет пункт С13 для определения ставок дисконтирования, которые применялись на дату первоначального признания (или впоследствии), она также должна определить ставки дисконтирования, указанные в пунктах В72(b)-В72(е), в соответствии с пунктом С13; и

(b) если организация принимает решение дезагрегировать финансовые доходы или расходы по страхованию на суммы, отражаемые в составе прибыли или убытка, и суммы, отражаемые в составе прочего совокупного дохода, в соответствии с пунктами 88(b) или 89(b), организация должна определить совокупную сумму финансовых доходов или расходов по страхованию, признанную в составе прочего совокупного дохода на дату перехода, для применения пункта 91(a) в будущих периодах. Организация должна определить данную совокупную разницу:

(i) для договоров страхования, в отношении которых организация будет применять методы систематического распределения, указанные в пункте В131,если организация применяет пункт С13 для определения ставок дисконтирования на дату первоначального признания, - с использованием ставок дисконтирования, которые применялись на дату первоначального признания, также применяя пункт С13;

(ii) для договоров страхования, в отношении которых организация будет применять методы систематического распределения, указанные в пункте В132, - на той основе, что допущения, которые относятся к финансовому риску и которые применялись на дату первоначального признания, являются допущениями, которые применяются на дату перехода, то есть как равную нулю;

(iii) для договоров страхования, в отношении которых организация будет применять методы систематического распределения, указанные в пункте В133, если организация применяет пункт С13 для определения ставок дисконтирования на дату первоначального признания (или впоследствии), - с использованием ставок дисконтирования, которые применялись на дату возникновения страхового убытка, также применяя пункт С13; и

(iv) для договоров страхования с условиями прямого участия, к которым применяется пункт В134, - как равную совокупной сумме, признанной в составе прочего совокупного дохода в отношении базовых статей.

Подход на основе справедливой стоимости

С20 Для применения подхода на основе справедливой стоимости организация должна определить маржу за предусмотренные договором услуги или компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части страхового покрытия на дату перехода как разницу между справедливой стоимостью группы договоров страхования на эту дату и денежными потоками по выполнению договоров, рассчитанными на эту дату. При определении справедливой стоимости организация не применяет требования пункта 47 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (касающиеся условий погашения по требованию).

С21 При применении подхода на основе справедливой стоимости организация может применять пункт С22 для определения того:

(a) как идентифицировать группы договоров страхования в соответствии с пунктами 14-24;

(b) отвечает ли договор страхования определению договора страхования с условиями прямого участия в соответствии с пунктами В101-В109; и

(c) как идентифицировать дискреционные денежные потоки по договорам страхования без условий прямого участия в соответствии с пунктами В98-В100.

С22 Организация вправе принять решение определять аспекты, указанные в пункте С21, с использованием:

(a) обоснованной и подтверждаемой информации в отношении того, что организация определила бы, принимая во внимание условия договора и рыночные условия на дату начала действия или первоначального признания, в зависимости от ситуации; либо

(b) обоснованной и подтверждаемой информации, доступной на дату перехода.

С23 При применении подхода на основе справедливой стоимости организация не обязана применять пункт 22 и вправе включить в группу договоры, выпущенные с разницей более чем в один год. Организация должна подразделять группы договоров на те, которые содержат только договоры, выпущенные в течение одного года (или менее), только если у нее имеется обоснованная и подтверждаемая информация для такого разделения. Независимо от того, применяет ли организация пункт 22, ей разрешается определять ставки дисконтирования на дату первоначального признания группы договоров, указанные в пунктах B72(b)-B72(e)(ii), и ставки дисконтирования на дату возникновения страхового убытка, указанные в пункте B72(e)(iii), на дату перехода вместо даты первоначального признания или возникновения страхового убытка.

С24 При применении подхода на основе справедливой стоимости, если организация принимает решение дезагрегировать финансовые доходы или расходы по страхованию на суммы, отражаемые в составе прибыли или убытка, и суммы, отражаемые в составе прочего совокупного дохода, ей разрешается определять совокупную сумму финансовых доходов или расходов по страхованию, признанную в составе прочего совокупного дохода на дату перехода:

(a) ретроспективно - но только если у нее имеется обоснованная и подтверждаемая информация для этого; либо

(b) в нулевой величине - за исключением случаев, когда применяется подпункт (с); и

(c) для договоров страхования с условиями прямого участия, к которым применяется пункт В134, - как сумму, равную совокупной сумме, признанной в составе прочего совокупного дохода в отношении базовых статей.

Сравнительная информация

С25 Несмотря на указания на годовой отчетный период, непосредственно предшествующий дате первоначального применения, содержащиеся в пункте С2(b), при применении МСФО (IFRS) 17 организация вправе, но не обязана представлять скорректированную сравнительную информацию за более ранние представленные периоды. Если же организация представляет скорректированную сравнительную информацию за более ранние периоды, то все указания на "начало годового отчетного периода, непосредственно предшествующего дате первоначального применения" в пункте С2(b) должны рассматриваться как указания на "начало самого раннего из представленных скорректированных сравнительных периодов".

С26 Организация не обязана раскрывать информацию, указанную в пунктах 93-132, в отношении любого периода, представленного до начала годового отчетного периода, непосредственно предшествующего дате первоначального применения.

С27 Если организация представляет нескорректированную сравнительную информацию за более ранние периоды, она должна четко идентифицировать информацию, которая не была скорректирована, указать, что эта информация была подготовлена на другой основе, и дать пояснения в отношении основы подготовки такой информации.

С28 Организация не обязана раскрывать ранее не опубликованную информацию о развитии страховых убытков, которые возникли ранее чем за пять лет до окончания годового отчетного периода, в котором организация впервые применяет МСФО (IFRS) 17. Однако если организация не раскрывает такую информацию, то она должна раскрыть этот факт.

Изменение классификации финансовых активов по усмотрению организации

С29 На дату первоначального применения МСФО (IFRS) 17 организация, которая применила МСФО (IFRS) 9 в отношении годовых отчетных периодов до первоначального применения МСФО (IFRS) 17:

(a) вправе провести повторный анализ того, отвечает ли соответствующий критериям финансовый актив условию в пункте 4.1.2(a) или пункте 4.1.2А(а) МСФО (IFRS) 9. Финансовый актив является соответствующим критериям, только если данный финансовый актив удерживается не для осуществления деятельности, которая не связана с договорами, относящимися к сфере применения МСФО (IFRS) 17. Примерами финансовых активов, которые не будут удовлетворять критериям для повторного анализа, являются финансовые активы, удерживаемые для осуществления банковской деятельности, или финансовые активы, удерживаемые в рамках фондов, связанных с инвестиционными договорами, которые не относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17;

(b) должна отменить свое предыдущее решение о классификации финансового актива по собственному усмтрению как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если условие пункта 4.1.5 МСФО (IFRS) 9 больше не выполняется вследствие применения МСФО (IFRS) 17;

(c) вправе по собственному усмотрению классифицировать финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если выполняется условие пункта 4.1.5 МСФО (IFRS) 9;

(d) вправе по собственному усмотрению классифицировать инвестицию в долевой инструмент как оцениваемую по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9;

(e) вправе отменить свое предыдущее решение о том, чтобы по собственному усмотрению классифицировать инвестицию в долевой инструмент как оцениваемую по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9.

C30 Организация должна применять пункт С29, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 17. Организация должна применять решения о классификации по собственному усмотрению и требуемые классификации ретроспективно. При этом организация должна применять все уместные переходные требования, предусмотренные МСФО (IFRS) 9. Для этой цели датой первоначального применения необходимо считать дату первоначального применения МСФО (IFRS) 17.

С31 Организация, которая применяет пункт С29, не обязана пересчитывать информацию за прошлые периоды, чтобы отразить такие изменения в классификации по собственному усмотрению или требуемой классификации. Организация может произвести пересчет информации за прошлые периоды только в том случае, если такой пересчет возможен без использования более поздней информации. Если организация пересчитывает информацию за прошлые периоды, то пересчитанная финансовая отчетность должна отражать все требования МСФО (IFRS) 9 в отношении таких затронутых финансовых активов. Если организация не пересчитывает информацию за прошлые периоды, она должна признать в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли (или другого компонента собственного капитала, в зависимости от ситуации) на дату первоначального применения разницу между:

(a) прежней балансовой стоимостью данных финансовых активов; и

(b) балансовой стоимостью данных финансовых активов на дату первоначального применения.

С32 Если организация применяет пункт С29, она должна раскрыть в годовом отчетном периоде следующую информацию по классам финансовых активов:

(а) если применяется пункт С29(а) - основу для определения соответствующих критериям финансовых активов;

(b) если применяется один из пунктов С29(а)-С29(е):

(i) категорию оценки и балансовую стоимость затрагиваемых финансовых активов, определенные непосредственно перед датой первоначального применения МСФО (IFRS) 17; и

(ii) новую категорию оценки и балансовую стоимость затрагиваемых финансовых активов, определенные после применения пункта С29;

(c) если применяется пункт С29(b) - балансовую стоимость финансовых активов в отчете о финансовом положении, которые ранее были классифицированы по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9 и которые больше не классифицируются таким образом.

C33 Если организация применяет пункт С29, в годовом отчетном периоде организация должна раскрыть описательную информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности понять:

(a) каким образом она применила пункт С29 к финансовым активам, классификация которых изменилась при первоначальном применении МСФО (IFRS) 17;

(b) каковы причины классификации финансовых активов по собственному усмотрению как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9 или отмены такой классификации; и

(c) почему организация пришла к другим заключениям при новой оценке в соответствии с пунктами 4.1.2(a) или 4.1.2А(а) МСФО (IFRS) 9.

Прекращение действия других стандартов МСФО

С34 МСФО (IFRS) 17 заменяет МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" с учетом поправок 2016 года.