Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Уголовная ответственность за неуплату налогов и сокрытие доходов (Е.Н. Моряк, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2017 г.)

Уголовная ответственность за неуплату налогов и сокрытие доходов


Е.Н. Моряк,

эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"


Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2017 г., с. 55-59.


Уклонение ИП или организации от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, а также сокрытие доходов по своему характеру и степени общественной опасности может содержать признаки преступного деяния. Квалификация указанных деяний в качестве преступления в сфере экономической деятельности (что зависит от размера уклонения (сокрытия)) грозит привлечением виновного лица (ИП или должностных лиц организации) к уголовной ответственности. Какая величина неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов, сокрытых доходов является основанием для привлечения к уголовной ответственности?


Уголовная ответственность за указанные преступления предусмотрена следующими статьями Уголовного кодекса:

198 "Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов";

199 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов";

199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента";

199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов";

199.3 "Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд";

199.4 "Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд".

Статьи 199.3 и 199.4 УК РФ введены Федеральным законом от 29.07.2017 N 250-ФЗ, вступившим в силу 10.08.2017, а другие статьи (из перечисленных) этим законом скорректированы.


Уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов


Вопрос о том, совершено ли уголовное преступление, теперь решается с учетом не уплаченных ИП, организацией в крупном или особо крупном размере либо группой лиц по предварительному сговору не только налогов и сборов, но и страховых взносов (если ИП (организация) является плательщиком страховых взносов). Об уклонении от уплаты соответствующих платежей свидетельствует:

непредставление налоговой декларации (расчета) или иных обязательных документов;

включение в такие документы заведомо ложных сведений.


Размер

Для ИП

Для организации

Крупный

Сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 900 000 руб., если доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 2 700 000 руб.

Сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 млн руб., если доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 15 млн. руб.

Особо крупный

Сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 4 500 000 руб., если доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 30 500 000 руб.

Сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн. руб., если доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 45 млн. руб.


Уклонение от уплаты страховых взносов на случай травматизма


Уклонение страхователя - ИП, организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд теперь также может привести к уголовной ответственности, если неуплата совершена в крупном или особо крупном размере. Уклонение от уплаты этих страховых взносов может быть совершено путем:

занижения базы для начисления страховых взносов и (или) иного заведомо неправильного исчисления страховых взносов;

непредставления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в государственный внебюджетный фонд или других документов, представление которых является обязательным;

включения в такие документы заведомо недостоверных сведений.


Размер

Для ИП

Для организации

Крупный

Сумма страховых взносов по "травматизму", составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 000 руб., если доля неуплаченных страховых взносов в государственный внебюджетный фонд превышает 10% подлежащих уплате сумм страховых взносов, либо превышающая 1 800 000 руб.

Сумма страховых взносов по "травматизму", составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. руб., если доля неуплаченных страховых взносов превышает 10% подлежащих уплате сумм страховых взносов, либо превышающая 6 млн. руб.

Особо крупный

Сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн. руб., если доля неуплаченных страховых взносов превышает 20% подлежащих уплате сумм страховых взносов, либо превышающая 9 млн. руб.

Сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн. руб., если доля неуплаченных страховых взносов превышает 20% подлежащих уплате сумм страховых взносов, либо превышающая 30 млн. руб.


Неисполнение обязанностей налогового агента


Преступлением является неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, совершенное в крупном или особо крупном размере.


К сведению. Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению налогов, сборов, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном или особо крупном размере. А вот если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов, совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества (п. 17 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).


Размер

Для налогового агента (вне зависимости от того, является он ИП или организацией)

Крупный

Сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 млн. руб., если доля неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих исчислению, удержанию или перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 млн. руб.

Особо крупный

Сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн. руб., если доля неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов превышает 50% подлежащих исчислению, удержанию или перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 млн. руб.


Сокрытие доходов


Уголовная ответственность также наступает в том случае, если взыскание недоимки по налогам, сборам и страховым взносам не состоялось по причине сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя в крупном или особо крупном размере.


К сведению. Под сокрытием денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов, следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки в крупном размере. В соответствии с налоговым законодательством под денежными средствами и имуществом организации или ИП, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов, страховых взносов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в ст. 47, 48 НК РФ (п. 20 Постановления Пленума ВС РФ N 64).


В этом случае сокрытие денежных средств или имущества считается совершенным в крупном размере, если оно превышает 2 250 000 руб., в особо крупном размере - 9 млн. руб. (примечание к ст. 170.2 УК РФ).

P.S. Лицо, впервые совершившее перечисленные выше преступления, освобождается от уголовной ответственности, если оно (или организация):

- в случае уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа, то есть возместило ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, в полном объеме;

- в случае неисполнения обязанностей налогового агента полностью перечислило в соответствующий бюджет суммы неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов, сборов и соответствующих пеней, то есть ущерб также возместило в полном объеме;

- в случае сокрытия доходов перечислило в федеральный бюджет денежную сумму, эквивалентную размеру совершенного деяния, и денежное возмещение в двукратном размере этой суммы (ч. 2 ст. 76.1 УК РФ).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журналы издательства "Аюдар Инфо"


На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.


Издатель: ООО "Аюдар Инфо"