Поставщик изменил порядковый номер счета-фактуры (О. Волкова, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2017 г.)

Поставщик изменил порядковый номер счета-фактуры

О. Волкова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2017 г., с. 42-43.

Компания сдала декларацию по НДС за II квартал 2017 года. Позже выяснилось, что поставщик изменил номер счета-фактуры в одностороннем порядке, не уведомив ее. Вносятся ли соответствующие изменения в книгу покупок?

Покупатели товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющиеся плательщиками НДС, ведут книгу покупок*(1); в ней регистрируют счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные продавцами*(2). На основании данных книги покупок определяют сумму НДС, принимаемую покупателем к вычету (возмещению)*(3).

Основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету являются счета-фактуры*(4) при выполнении установленных требований*(5). В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры*(6). Право на применение вычетов по НДС не поставлено в зависимость от способа формирования порядковых номеров счетов-фактур, выставляемых продавцом при реализации товаров (работ, услуг).

Общеустановлено, что при исправлении технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, в ранее выставленный счет-фактуру следует внести соответствующие исправления*(7).

Внесение продавцом исправлений в счет-фактуру предусмотрено пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(8), в соответствии с которым продавец вносит исправления путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

Соответственно, покупатель должен аннулировать первоначальный (ошибочный) счет-фактуру, а вместо него принять к учету новый (исправленный). Все эти изменения он фиксирует в книге покупок.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре производят в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура*(9).

В графах 15-16 дополнительного листа книги покупок данные по первоначальному (ошибочному) счету-фактуре, записи по которому подлежат аннулированию, указывают с отрицательным значением*(10). Исправленный счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 15-16 книги покупок положительных значений*(11).

Одновременно с этим ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога*(12).

Суды при рассмотрении споров об обоснованности вычета НДС при выставлении исправленных счетов-фактур приходили к аналогичному выводу, указывая также на следующее. При соблюдении контрагентом установленных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений. И если налоговый орган не подтвердил документально отсутствие операции, отраженной в исправленном счете-фактуре, правовые основания для отказа в применении налоговых вычетов по исправленному счету-фактуре отсутствуют*(13).

Ошибки в порядковых номерах счетов-фактур не являются основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету*(14).

При выявлении таких ошибок новые экземпляры счетов-фактур не составляют*(15). Соответственно, не вносят какие-либо изменения в сделанные записи в книгу покупок, касающиеся выставленного ранее счета-фактуры, в случае изменения поставщиком только его номера.

С учетом этого автор полагает, что даже если поставщик выставит покупателю новый экземпляр такого счета-фактуры, полностью соответствующий по своему содержанию выставленному ранее, у покупателя нет необходимости производить вышеуказанные манипуляции по аннулированию старого и регистрации нового документов, поскольку указанное обстоятельство (выставление нового счета-фактуры) не отменит право на вычет.

Важно! Лицо не может быть привлечено к ответственности при отсутствии события налогового правонарушения (п. 1 ст. 109 НК РФ).

Следует отметить, что если камеральной налоговой проверкой выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлено их несоответствие сведениям, имеющимся у налогового органа, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок*(16).

При этом не исключено, что налоговики будут пытаться отказать в вычете; в таком случае налогоплательщику придется отстаивать свою позицию в судах, которые в большинстве случаев в своих решениях поддерживают налогоплательщика при условии, что сведения в счете-фактуре на вычет по НДС не влияют, и если на основании других имеющихся данных можно установить субъект реально имеющей место сделки.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 3 ст. 169 НК РФ

*(2) п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137)

*(3) п. 1 Правил ведения книги покупок

*(4) пп. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ

*(5) пп. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ

*(6) подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ

*(7) письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 08.08.2012 N 03-07-15/102, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 23.03.2012 N 03-07-09/25, ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@, от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@

*(8) утв. Постановлением N 1137

*(9) п. 4, абз. 2 п. 9 Правил ведения книги покупок

*(10) п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением N 1137

*(11) абз. 3 п. 9 Правил ведения книги покупок

*(12) абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; письма Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-09/411, от 11.10.2013 N 03-07-09/42466, от 24.04.2012 N 03-07-09/41

*(13) пост. Тринадцатого ААС от 20.04.2015 N 13АП-2128/15

*(14) письма Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 15.05.2012 N 03-07-09/53, от 15.05.2012 N 03-07-09/52

*(15) абз. 4 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры

*(16) п. 3 ст. 88 НК РФ